Заявление материальная помощь в связи со смертью работника

Оглавление:

Заявление на материальную помощь в связи со смертью родственника

Обратиться в заявительном порядке за материальной помощью к работодателю может любой работник при наличии соответствующего основания. Заявление пишется в свободной форме с указанием желаемой величины финансовой помощи и причины, обосновывающей эту просьбу.

В данной статье приведет образец заявления на оказание материально помощи в связи со смертью родственника, но причиной для обращения к работодателю может выступать и другое событие, например, рождение ребенка (скачать образец заявления), болезнь работника или члена его семьи, иное значимой событие, требующее значительных финансовых затрат.

Сумма материальной помощи, выплачиваемой работнику, в связи со смертью члена его семьи не облагается подоходным налогом.

В ряде случае заявление может быть написано на основании имеющегося нормативного документа, утвержденного компанией. Если в компании есть профсоюзный орган, то он, как правило, в целях заботы о нуждах персонала, заключает с организацией коллективный договор, в котором оговариваются все интересы сотрудников, в том числе и случаи оказания материальной помощи с указанием соответствующих сумм.

Если коллективного или иного акта в организации нет, то ориентироваться нужно только на личные желания работодателя. Компания, уважающая своих сотрудников, лояльно настроенная по отношению к ним, не отказывает в оказании подобной финансовой поддержки.

Процедура увольнения в связи со смертью работника рассмотрена здесь.

Как написать заявление правильно?

Текст, излагаемый в заявлении на материальную помощь, нужно документально подтвердить. Для этого нужно приложить бумагу, подтверждающую смерть родственника — следует сделать ксерокопию со свидетельства о смерти и приложить его к бланку заявления.

Обязательно нужно указать желаемую сумму материальную помощи, сумма должна быть обоснованной. Если в организации уже заранее утверждены величины оказания материальной помощи в связи с различными событиями, в том числе и при смерти родственника, то нужно ориентироваться на этот документ и указывать сумму помощи, отраженную в нем.

Если же такого акта нет, то следует прописать сумму, необходимую для покрытия понесенных расходов в связи со смертью члена семьи.

Заявление является документом, а потому должно включать стандартный перечень реквизитов в виде даты написания, сведений о руководителе (лицо, которому предназначено заявление), сведений о себе, названии заголовке документа.

Изложенный в бланке заявления сведения подтверждаются подписью заявителя. Пример написания можно скачать ниже бесплатно.

Скачать образец

Заявление на материальную помощь в связи со смертью родственника образец — скачать.

Материальная помощь в связи со смертью сотрудника

Материальная помощь в связи со смертью сотрудника— акт доброй воли работодателя или его обязанность? В статье мы рассмотрим, когда он обязан оказать помощь, какие для этого нужны документы и каковы особенности обложения подобных выплат обязательными платежами.

Обязан ли работодатель оказывать матпомощь родственникам умершего сотрудника?

Законодательством установлен только один случай, когда работодатель должен безусловно выплатить родным умершего сотрудника некоторую сумму в качестве матпомощи. Речь идет о случае смерти лиц, направленных работать в российские дипломатические представительства за границей. Члены семьи умершего вправе рассчитывать на сумму в 50% оклада посла РФ (подп. «д» п. 4 Правил предоставления гарантий…, утв. пост. Правительства РФ от 20.12.2002 № 911).

В остальном работодатели обязаны оказывать матпомощь в рассматриваемой ситуации, только если это закреплено в одном из следующих документов:

трудовой договор;
коллективное соглашение;
локальный акт.

При этом допускается установление условий для осуществления выплат: определенный стаж работы сотрудника на предприятии, наличие у работодателя свободных денежных средств и т. д.

Соответствующие обязательства компания может на себя официально и не брать. Но это не значит, что члены семьи ее умершего сотрудника не могут рассчитывать на матпомощь в столь трудной ситуации: при согласии на то работодателя это возможно.

Лица, имеющие право получить матпомощь при смерти сотрудника. Документы для получения выплаты

Желательно, чтобы в документах, закрепляющих возможность получения выплаты, был определен круг имеющих на то право. Например, это могут быть не любые родственники, а только члены семьи. К ним семейное законодательство относит родителей, детей и супруга. Кстати, от того, кто именно является получателем выплат, зависит обложение их НДФЛ и страховыми взносами (см. ниже).

Если же соответствующая обязанность работодателя в документах не установлена, то он решает, кому перечислить деньги, по своему усмотрению.

Для оформления выплат потребуется письменное заявление заинтересованного лица (в свободной форме), а также копия свидетельства о смерти. Отсутствие этих документов обязательно заинтересует налоговые органы в случае проверки.

Уплата страховых взносов с сумм помощи в связи со смертью работника

Страховые взносы уплачиваются работодателем в отношении подлежащих страхованию физлиц. Он не выступает страхователем лиц, получающих матпомощь в связи со смертью работника (как правило, это члены семьи последнего). Таким образом, страховые взносы с сумм помощи родным умершего работника платить не нужно, так как отсутствует объект обложения (ст. 420 НК РФ).

С другой стороны, возможна ситуация, когда родные умершего трудятся у того же работодателя. В этом случае также отсутствует объект обложения взносами, так как выплаты производятся не в рамках трудовых отношений.

А вот помощь работнику в связи со смертью его родственников не будет облагаться страховыми взносами только при соблюдении следующих условий:

Единовременность. Единовременной является матпомощь, выплачиваемая не более 1 раза в течение отчетного периода. Таким образом, с выплачиваемой частями (к примеру, ежемесячно) помощи нужно платить страховые взносы.
Умершим является член семьи работника, к которым относят супруга, детей и родителей. Суммы помощи в связи со смертью иных родственников взносами облагаются.

Удержание НДФЛ из материальной помощи по случаю смерти работника или члена его семьи

НК РФ установил перечень получаемых физлицами сумм, не облагаемых НДФЛ. Среди них и ряд разновидностей матпомощи. Так, этим налогом не облагаются суммы следующих видов матпомощи (п. 8 ст. 217 НК РФ):

членам семьи умершего сотрудника / бывшего сотрудника по поводу его смерти;
сотруднику / бывшему сотруднику в связи со смертью члена его семьи.

Для правомерной неуплаты НДФЛ важно соблюдение таких условий:

Помощь является единовременной.
Помощь оказывается супругу, ребенку или родителю умершего сотрудника либо сотруднику в связи со смертью кого-либо именно из этих, а не любых родственников.
Если помощь получает бывший работник или его родственники, то важно основание увольнения этого работника. В качестве такового должен выступать выход на пенсию.

Работодатели изначально не обязаны оказывать материальную поддержку родным умерших сотрудников. Однако они могут взять на себя такое обязательство, закрепив это документально. Для надлежащего оформления выплат необходимо заявление получателя помощи и свидетельство о смерти.

Материальная помощь

Ирина Абош

Помимо зарплаты, многие организации устанавливают для своих работников так называемый социальный пакет. К примеру, выплачивают материальную помощь к отпуску, дню рождения ребенка. В других фирмах выплата материальной помощи работникам производится только в особо крайних случаях – смерти родственников, при пожаре… Но в любом случае бухгалтеру таких организаций нужно знать, как документально оформить выплату, можно ли включить эти суммы в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли и нужно ли облагать их зарплатными налогами? Об этом мы и поговорим в нашей статье.

Как оформить выплату матпомощи документально?

Если работник решил попросить, чтобы ему оказали материальную помощь, ему нужно написать об этом соответствующее заявление. Составляется оно в произвольной форме. Но при этом в нем нужно указать основание просьбы (к примеру, факт рождения ребенка, смерти родственника, трудного материального положения в связи с крупной покупкой или кражей имущества и пр.). К заявлению, если это возможно, нужно приложить документы, подтверждающие основание просьбы о выплате денег (свидетельство о рождении, о смерти, справку из милиции о краже имущества, медицинское заключение о необходимости проведения дорогостоящей операции и пр.). Саму же сумму денег, на которую рассчитывает работник, можно указывать в заявление, а можно и не указывать.

Итак, с учетом таких рекомендаций заявление работника с просьбой о выплате материальной помощи может выглядеть следующим образом:

Генеральному директору ООО «Мир»

от менеджера Серегиной А.К.

Прошу оказать мне материальную помощь в размере 10 000 рублей в связи со смертью бабушки. Копию свидетельства о смерти прилагаю.

13 октября 2008 г.

Решение о выплате материальной помощи фиксируется в приказе руководителя фирмы. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме, указав:

во-первых, размер денежной суммы, которую получит работник;

во-вторых, срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

Но учтите: если материальную помощь выплачивают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, на такую выплату необходимо иметь еще и разрешение учредителей фирмы. Именно они принимают решение о направлении части нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи на общем собрании акционеров или участников. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в подпункте 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Если же материальную помощь выплачивают за счет прибыли текущего года, согласие учредителей не нужно.

По приказу руководителя фирмы в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер на выплату работнику материальной помощи.

Можно ли включить матпомощь в расходы по налогу на прибыль?

В целях исчисления налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные работникам организации, не учитываются, причем независимо от причин такой выплаты. Это четко прописано в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса.

На это обстоятельство неоднократно обращали внимание и финансисты. В качестве примера можно привести их письма от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120, от 1 августа 2007 г. № 03-03-06/4/103, от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/637.

В то же время в Налоговом кодексе РФ закреплена и другая норма. Так, согласно статье 255 Налогового кодекса, в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Получается, что если право на получение материальной помощи (к примеру, к отпуску или в связи с прибавлением в семействе) зафиксировано в трудовом договоре с работником (или прописано в коллективном договоре), работодатель вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на данные суммы. Такой же позиции придерживались и налоговики (письма УМНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. № 28-07/34871 и от 23 января 2003 г. № 28-11/4881).

С такой точкой зрения согласны и арбитры (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15 сентября 2005 г. № А82-7994/2004-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. № Ф04-949/2006(26899-А75-25), ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006 г. № А44-3851/2005-9).

Однако учтите: если вы решите включить сумму материальной помощи в налоговые расходы, будьте готовы отстаивать свою правоту в суде.

Нужно ли платить с выплаты зарплатные налоги?

А теперь поговорим о том, какими зарплатными налогами будет облагаться материальная помощь.

Налог на доходы физических лиц

С точки зрения обложения НДФЛ материальную помощь можно разделить на три группы.

К первой группе относится выплата единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, смертью члена семьи или членам семьи умершего работника, по чрезвычайным обстоятельствам, пострадавшим от терактов. Такие выплаты не облагаются НДФЛ в полном размере (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Кто относится к членам семьи.

Как следует из статьи 2 Семейного кодекса РФ, к членам семьи относятся супруги, родители (усыновители) и дети (в том числе усыновленные)

При этом основание таких выплат необходимо документально подтвердить. Например, в случае смерти родственника работник должен представить копию свидетельства о смерти и документы, подтверждающие родство. Факт стихийного бедствия можно подтвердить с помощью справки из органов МЧС России, теракт – справкой из органов МВД России.

Ко второй группе относится выплата материальной помощи в связи с рождением ребенка. Правда, под льготу подпадает выплата в размере не более 50 000 рублей. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком (п. 8 ст. 217 НК РФ).

В третью группу включаются все остальные виды материальной помощи, оказываемой организациями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту. Данные выплаты не облагаются НДФЛ лишь в размере 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример

В связи со смертью двоюродной сестры работник попросил руководство фирмы оказать ему материальную помощь в размере 15 000 руб. Именно такую сумму ему и выплатили. Но поскольку сестры (и двоюродные также) не относятся к членам семьи, указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход работника за минусом необлагаемых 4000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ с материальной помощи составила:

(15 000 руб. – 4000 руб.) Х 13% = 1430 руб.

Обратите внимание: даже если работник трудится в местностях с особыми климатическими условиями, районные коэффициенты не увеличат необлагаемую сумму материальной помощи. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 5 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/110.

И еще один интересный момент, на который бы хотелось обратить внимание. Работники имеют право, в частности, на стандартные налоговые вычеты: 400 рублей ежемесячно до достижения совокупного дохода 20 000 рублей и 600 рублей на каждого ребенка ежемесячно до достижения совокупного дохода 40 000 рублей (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Так вот. При определении предельной суммы дохода не учитываются суммы материальной помощи, не превышающие 4000 рублей (письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. № 04-1-04/300).

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с той же базы, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому все то, что мы будем говорить о налогообложении материальной помощи ЕСН, будет справедливо и в отношении уплаты пенсионных взносов.

Итак, если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, то на нее следует начислить ЕСН. Если же материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Об этом же – в письме УФНС России по г. Москве от 15 мая 2008 г. № 21-11/046557.

Однако указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль. Тем, кто налог на прибыль не платит (бюджетникам и некоммерческим организациям, а также субъектам «упрощенки» в отношении уплаты пенсионных взносов, поскольку ЕСН они не платят), нужно учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Так, ЕСН не будет облагаться материальная помощь, выплаченная:

1) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

2) физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

3) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

4) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Также ЕСН не облагается материальная помощь, выплачиваемая за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, но не более 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве, утвержден постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Обратимся к пунктам 7 и 8 этого Перечня. Здесь указано, что под налогообложение не подпадает материальная помощь, оказываемая работникам в связи:

– с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

– с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников;

Эти виды выплат однозначно не подпадают под обложение страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Однако существует точка зрения, что и иные виды матпомощи также не облагаются страховыми взносами. И вот почему. Дело в том, что согласно Федеральному закону от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», взносы начисляются на оплату труда работников. Поскольку материальная помощь не является оплатой труда, начислять на нее взносы не нужно. Такую точку зрения поддерживают некоторые арбитры (см., к примеру, постановления ФАС Московского округа от 30 августа 2004 г. № КА-А40/7250-04 и ФАС Уральского округа от 23 июля 2004 г. № Ф09-2908/04-АК).

Однако учтите: такая точка зрения спорная. И даже если вы решите отстаивать ее в суде, в каждом конкретном случае исход разбирательства нельзя предугадать.

Как учитывать материальную помощь при «упрощенке»?

Если организация выбрала объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то в состав расходов можно включить лишь те, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Выплаты в виде материальной помощи здесь не значатся. Однако в этом списке есть выплаты на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А они принимаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль.

Как мы уже говорили, согласно статье 255 Налогового кодекса, в расходах учитываются все выплаты и вознаграждения, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Если следовать этой норме, то выплаты матпомощи, которая предусмотрена локальными нормативными актами организации, можно учесть в расходах.

Как отразить выплаты в бухгалтерском учете?

Начисление материальной помощи будет зависеть от того, признает ли организация выплату матпомощи частью оплаты труда или нет, и от того, за счет каких источников она выплачивается.

Если организация считает материальную помощь частью оплаты труда (к примеру, согласно трудовому договору материальная помощь выплачивается работнику при уходе в отпуск), ее следует начислять по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В иных случаях – по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Если материальная помощь выплачивается за счет прибыли прошлых лет, то ее начисление отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если выплата производится за счет текущей прибыли, ее начисляют по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») или по дебету счетов учета затрат – 20, 26, 44 (если матпомощь признается частью оплаты труда).

Отметим: если организация не признает выплату материальной помощи оплатой труда (иначе говоря, не относит ее в состав расходов в целях налогообложения прибыли), то при начислении материальной помощи в бухгалтерском учете у организации возникает постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Обратите внимание! Материальная помощь входит в состав выплат, с которых нужно удерживать алименты. Исключением является материальная помощь, которая оказана в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841).

Образец заявления на материальную помощь в связи со смертью

Мы потрудились предоставить неплохие образцы, чтобы найти время для шлифовки чистовика. Ответственные документы имеют важные поля для данных. Чтобы заполнить их в соответствии с требованиями достаточно рассмотреть правила.

Проще всего сделать это рассмотрев шаблон, находящийся ниже. Может быть Вы нашли ошибочные данные или неточность, просим написать нам о не данных в форме под образцом. Полезно держать в памяти, что законотворчество не топчутся на месте и многие из образцов продолжают становиться бесполезными. Всегда нужно сверять действительность изложенных в них ссылок на статьи законодательства.

Вполне вероятно, что нормы уже не современны.

Заявление на мат. помощь (смерть близкого родственника)

Председателю профсоюзной организации ОАО «Акрон»

от члена профсоюза

Прошу оказать материальную помощь в связи со смертью близкого родственника ________________ (супруг(а), мать, отец, сын, дочь,брат, сестра).

Копия свидетельство о смерти прилагается..

________________________ __________________201__г.
(подпись) (дата)

Председатель цехового комитета __________________ /___________________/

Прим. на 01.01.2009 г. размер материальной помощи — 2500 рублей.

Налогообложение материальной помощи — audit-it.ru

«Практическая бухгалтерия». №5, за май 2008

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Как известно, материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации. Она Может быть оказана как своим работающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним. Подробнее о вопросах, связанных с налогообложением материальной помощи, читайте в нашей статье.

В связи с тяжелыми семейными обстоятельствами работодатель может оказать своему сотруднику помощь, к примеру, на оплату лечения. Материальная помощь имеет индивидуальную форму, единовременный характер и не входит в систему оплаты труда работников.

Суммы материальной помощи не учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.

Документальное оформление

Материальная помощь выдается сотруднику по распоряжению руководителя предприятия по личному заявлению работника. В заявлении работник указывает обстоятельства, в связи с которыми он рассчитывает получить от организации денежную помощь.

К заявлению следует приложить те документы, которые подтверждают наличие особых обстоятельств. Это может быть свидетельство о смерти близкого родственника и документы, подтверждающие родство, справка из милиции о краже имущества, свидетельство о браке, свидетельство о рождении ребенка.

Если сотрудник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, то никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

Выдать или не выдать материальную помощь сотруднику — решает руководитель организации. В случае положительного решения он издает приказ о ее выплате сотруднику.

Унифицированной формы такого приказа не существует, поэтому его можно составить в произвольной форме, но с необходимым указанием следующего:

размер денежной суммы, которую получит сотрудник;
срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

По приказу руководителя в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер.

15 февраля 2008 года сотрудник ЗАО «Марсель» (ОКПО 18756423) Илья Борисович Макаров (таб. № 96) обратился к руководителю организации с просьбой оказать ему материальную помощь в связи со смертью отца. К заявлению сотрудник приложил копию свидетельства о смерти.

На основании заявления И.Б. Макарова руководитель ЗАО «Марсель» А.П. Рогов издал приказ от 19 февраля 2008 г. № 13 о выплате сотруднику материальной помощи в размере 3000 руб. не позднее 20 февраля.

Образец заполнения приказа о выдаче материальной помощи сотруднику смотрите ниже.

«Доля» государства

НДФЛ. Материальная помощь не будет подлежать обложению НДФЛ, если оказана работнику организации в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (п. 8 ст.

С суммы материальной помощи, оказанной работодателем своему работнику или бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ), но только в пределах 4000 рублей за налоговый период, то есть за календарный год.

На основании заявления работнику была предоставлена материальная помощь, в связи с тяжелым финансовым положением в марте в размере 2000 руб. и в июне 2500 руб. В налогооблагаемый доход работника была включена материальная помощь в размере 500 руб. (2000 + 2500 — 4000).

В июле организация выдала работнику материальную помощь в связи со смертью брата в размере 1000 руб. Так как брат не относится к членам семьи, то указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход сотрудника. Сумма НДФЛ с материальной помощи будет равна 1500 13% = 195 руб.

Начиная с 1 января 2008 года не облагается НДФЛ материальная помощь в связи с рождением ребенка. На каждого ребенка выплачивается не более 50 000 рублей. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком.

При выплате материальной помощи сторонним лицам НДФЛ не облагаются следующие выплаты:

в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
пострадавшим от террористических актов на территории РФ (п.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены три поправки в порядок предоставления этой льготы, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Первая поправка гласит,что подобная льгота теперь распространяется и на суммы единовременной материальной помощи, которая выплачивается членам семьи погибшего в результате стихийного бедствия, чрезвычайных обстоятельств или террористического акта.

Вторая поправка отменила требование решения органов законодательной (представительной) или исполнительной власти для выплаты материальной помощи.

В третьей поправке льгота по НДФЛ применяется независимо от источника выплаты.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные сотрудникам организации, не учитываются (п. 23 ст.

При этом не имеют значения причины ее выплаты.

В бухгалтерском учете сумма расходов больше, чем в налоговом учете, поэтому возникает постоянная разница. На основе этой разницы необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Используем условия первого примера.

Так как сумма материальной помощи, начисленная И.Б. Макарову, не учитывается при расчете налога на прибыль, то на основании возникшей постоянной разницы бухгалтер ЗАО «Марсель» сформировал постоянное налоговое обязательство в размере 720 руб. (3000 руб. 24%).

В бухгалтерском учете была сделана такая запись:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 720 руб. — сформировано постоянное налоговое обязательство.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения, то на нее следует начислить ЕСН.

Если материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль.

Бюджетным учреждениям, некоммерческим организациям при расчете ЕСН нужно учитывать, что не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которые организация оказала:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Поэтому на те суммы материальной помощи, которые не облагаются ЕСН, не нужно начислять и взносы в ПФР.

Взносы на страхование от несчастных случаев. На материальную помощь, которая не носит регулярного характера, не связанную с оплатой труда, взносы на страхование от несчастного случая начислять не нужно.

На все прочие виды материальной помощи работодатель должен начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Именно такого мнения придерживаются работники ФСС. Во многих случаях с их мнением соглашается и судебная власть.

После вступления в силу постановления Правительства РФ № 765 от 7 июля 1999 года многие лазейки для любителей минимизировать налоги были перекрыты. Теперь страховые взносы на страхование от несчастных случаев нужно начислять на все виды материальной помощи, за исключением экстренных случаев ее выплаты.

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи не облагается ЕСН, если к заявлению помимо свидетельства о смерти прилагаются документы, подтверждающие родство.

Материальная помощь при «упрощенке»

Единый налог. В состав своих расходов «упрощенцы», уплачивающие единый налог по ставке 15 процентов, должны включить расходы на оплату труда (ст. 270 НК РФ).

Бухгалтеру следует помнить, что он не может суммы материальной помощи учесть в составе расходов на оплату труда (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны включать в состав расходов суммы материальной помощи.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Организации освобождены от уплаты ЕСН, и в то же время они должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст.

346.11 НК РФ). База для начисления взносов рассчитывается в том же порядке, что и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст.

10 Закона № 167-ФЗ).

Если при расчете налога на прибыль организация не учитывает материальную помощь, оказанную сотруднику, то в налоговую базу по ЕСН эта сумма не включается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Эта норма распространяется на организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Так как «упрощенцы» освобождены от уплаты налога на прибыль, то они должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи.

Опубликовано на Audit-it.ru: 27 июня 2008 г. материальная помощь ЕСН налог на прибыль

Налоги и взносы с материальной помощи

Работодатель вправе оказать своим сотрудникам материальную помощь в любом размере. Некоторые из выплаченных сумм будут освобождены от налогообложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами. Существуют разные основания для освобождения единовременной материальной помощи от налогового бремени. Условно их можно разделить на две группы:

стихийные бедствия или другие чрезвычайные обстоятельства;
прочие случаи (например, рождение ребенка).

О них и пойдет речь в статье.

Начнем с обзора изменений в Налоговом кодексе и законодательстве о социальном страховании, связанных с оказанием материальной по мо щи.

Что изменилось в 2010 году

НДФЛ. С нового года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе, в том числе в главу 23 «Налог на доходы физических лиц».

Они внесены Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»». Коснулись они и материальной помощи.

Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ в старой и новой редакции единовременная помощь, оказанная работодателем по не которым основаниям, не подлежит обложению НДФЛ. Однако в новой редакции есть некоторые нюансы, на которые стоит обратить вни ма ние.

В частности, расширился список факторов, которые позволяют выплачивать сотрудникам материальную помощь, не удерживая с нее НДФЛ.

Страховые взносы. С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Страховые взносы заменяют ЕСН.

В табл. 1 на с. 53 приведены условия, освобождающие от начисления НДФЛ, ЕСН и страховых взносов сумм единовременной материальной помощи. Изменения выделены полужирным шрифтом.

Условия, при которых не начисляются НДФЛ, ЕСН и страховые взносы на другие виды материальной помощи, не являющейся единовременной, отражены в табл. 2 на с. 54.

Налог на прибыль и взносы на страхование от несчастных случаев

Рассмотрим, нужно ли взимать с суммы материальной помощи взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и можно ли ее учесть при исчислении налога на прибыль.

Взносы на травматизм

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников.

Таблица 1. Условия освобождения единовременной материальной помощи от налогообложения и уплаты страховых взносов, в том числе с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2010 года

По вопросу начисления взносов на страхование от несчастных случаев на суммы материальной помощи есть две точки зрения.

Позиция ФСС России. По мнению специалистов ФСС России, страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности (письмо от 10.10.2007 № 02-13/07-9665).

При этом виды выплат, не облагаемых взносами на травматизм, поименованы в Перечне выплат, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765 (далее — Перечень).

Таблица 2. Условия освобождения от налогообложения и уплаты страховых взносов сумм материальной помощи, которая не является единовременной

* Несмотря на то что в статье 238 НК РФ не упоминалась материальная помощь работникам, не превышающая 4000 руб. за календарный год (в отличие от правил для исчисления НДФЛ и страховых взносов), она не облагалась ЕСН. Дело в том, что любые виды материальной помощи не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Об этом говорится в пункте 23 статьи 270 Налогового кодекса. В связи с этим на суммы материальной помощи не начислялся ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

В пункте 8 Перечня говорится, что взносы на травматизм не начисляются в связи со смертью:

работника;
близких родственников работника.

На все другие виды материальной помощи, по мнению ФСС России, страховые взносы должны начисляться. В том числе и на помощь, выданную в связи с рождением детей. На этот вид единовременной материальной помощи, оказанной сотрудникам, нужно начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, так как подобные мы не включены в Перечень.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судьи. Об этом свидетельствуют постановления:

ФАС Московского округа от 13.10.2008 № КА-А40/9447-08;
ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2008 № А74-1151/ 07-Ф02-1149/08;

ФАС Уральского округа от 05.03.2007 № Ф09-1179/07-С1.

В последнем судебном решении говорится, что в силу пункта 2 статьи 20 Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ взносами на социальное страхование облагается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) и не облагаются выплаты, поименованные в Перечне, который является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Исходя из этого, суд признал правомерным начисление взносов в ФСС России на материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением, с днем рож де ния работника, по случаю рождения ребенка и вступления в брак.

Противоположное мнение. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний начисляются на выплаченную по всем основаниям зарплату (п. 3 Правил, утвержденных Правительством РФ от 02.03.2000 № 184).

Материальная помощь, оказанная сотрудникам, не относится к расходам на оплату труда. Она выдается за счет собственных средств фирмы, поэтому на нее взносы на травматизм не начисляются. Такая точка зрения отражена в постановлениях:

ФАС Западно-Сибирского округа от 09.02.2009 № Ф04-8152/ 2008(18791-А27-25). Суд указал, что материальная помощь (на приобретение одежды, в связи с бракосочетанием и рождением ребенка) не облагается взносами на обязательное социальное страхование независимо от наличия или отсутствия данных выплат в Перечне;

ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 № А58-3247/ 08-0327-Ф02-76/09;

ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 № А12-10883/2008;

ФАС Волго-Вятского округа от 23.06.2008 № А43-24096/ 2007-45-909.

В этом судебном решении арбитры пояснили, что страховые взносы начисляются на выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, а не на любой доход работника. Материальная помощь к отпуску и в связи с семейным положением не является компенсирующей или стимулирующей выплатой, не носит обязательного характера и не зависит от результата труда сотрудника, поэтому взносы в ФСС России на нее не начисляются.

Налог на прибыль

Несмотря на то что перечень расходов на оплату труда в статье 255 Налогового кодекса является открытым, отнести на расходы единовременную материальную помощь в налоговом учете нельзя. В пункте 23 статьи 270 НК РФ содержится прямое указание: суммы материальной помощи сотрудникам при расчете налога на прибыль не учитываются. Материальную помощь нельзя учесть в составе расходов, даже если она предусмотрена трудовым или коллективным до го во ром.

Уточняем понятия

Когда мы говорили о начислении НДФЛ, страховых взносов на суммы материальной помощи, нам встречались понятия «член семьи» и «близкий родственник». В чем их различие?

Кто такие члены семьи?

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса понятия, применяемые в налоговом законодательстве, употребляются

в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. В частности, в статье 2 Семейного кодекса определено, кто относится к членам се мьи:

супруги;
родители;
дети (в том числе усыновленные).

В свою очередь в отношении супругов можно сказать, что это люди, официально заключившие брак (п. 2 ст. 1 СК РФ).

Отношения без государственной регистрации независимо от продолжительности и наличия совместных детей (так называемый гражданский брак) не являются браком в юридическом смысле.

Об этом говорится, в частности, в пункте 41 Методических рекомендаций по применению правил предоставления субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26.05.2006 № 403.

Отношения усыновителя и усыновленного (удочеренной) определяются статьями 124—144 СК РФ. Усыновленные дети и их потомство по отношению к усыновителям и их родственникам, а усыновители и их родственники по отношению к усыновленным детям и их потомству приравниваются в личных не имущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п.

Кто является близким родственником

В соответствии со статьей 14 Семейного кодекса близкими родственниками являются:

родственники по прямой восходящей и нисходящей линии, а именно:

братья и сестры, в том числе:

неполнородные (то есть имеющие общих только отца или мать).

Таким образом, понятие «близкий родственник» гораздо шире, чем понятие «член семьи».

Напомним, что термин «близкий родственник» употребляется, только если речь идет об освобождении материальной помощи от уплаты взносов на травматизм. Понятие «член семьи» применяется при решении вопроса о начислении НДФЛ, ЕСН (до 2010 года) и страховых взносов.

Оформление единовременной помощи

Теперь, когда мы выяснили, какие налоги и взносы нужно начислять с сумм материальной помощи, разобрались с понятиями, используемыми в законодательстве, приступим к рассмотрению доку-мен то обо ро та.

Оформление документов зависит от того, предусмотрена материальная помощь трудовым или коллективным договором или нет.

Материальная помощь предусмотрена трудовым или коллективным договором

Если оказание материальной помощи, например, к отпуску или в связи с выходом на пенсию предусмотрено трудовым или коллективным договором, то для ее получения работнику достаточно написать заявление, а директору издать приказ.

Сразу отметим, что в данном случае бухгалтер отразит начисление материальной помощи проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 73.

Материальная помощь не предусмотрена трудовым или коллективным договором

Если материальная помощь не предусмотрена трудовым или коллективным договором, документооборот увеличивается.

Шаг 1. Работник пишет заявление. Документ составляется в произвольной форме. В нем не обязательно указывать сумму материальной по мо щи.

Как мы уже отмечали выше, некоторые виды материальной помощи не облагаются налогами и взносами. Поэтому работнику следует приложить к заявлению копии документов, подтверждаю щих при над леж ность к се мье, на при мер ко пию сви де тель ст ва о браке.

Шаг 2. Использование прибыли организации. Протокол собрания учредителей. Материальная помощь не является расходом по обычным видам деятельности.

Источником ее выплаты мо жет быть не рас пре де лен ная при быль про шлых лет или те куще го го да.

На что потратить чистую прибыль (то есть оставшуюся после уплаты налога на прибыль), решают учредители организации. Об этом го во рит ся:

в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО);

пункте 1 статьи 28 и подпункте 7 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).

Вариант 1. Учредители могут созывать собрание по каждому случаю использования чистой прибыли (то есть оставшейся после уплаты налога на прибыль).

Вариант 2. На общем собрании принимается решение о создании специального фонда, из которого может выплачиваться, например, материальная помощь. Это следует:

69 Закона об АО);

статьи 30 Закона об ООО. При этом в обществе с ограниченной ответственностью создание специального фонда должно быть предусмотрено уставом. Этим документом руководствуется директор общества (п.

40 Закона об ООО).

при наличии подобного фонда созывать каждый раз общее собрание учредителей по вопросу выплаты материальной помощи не при дет ся.

Таким образом, решение об использовании чистой прибыли в любом случае принимают учредители организации, которое отражается в протоколе общего собрания. Документ составляется в произвольной форме. А вот решение общего собрания акционеров должно содержать реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона об АО и пункте 5.1 Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31.05.2002 № 17/пс, а именно:

место и время проведения общего собрания акционеров;
общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций общества;

количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;

председатель и секретарь собрания, повестка дня собрания.

В протоколе общего собрания акционеров общества должны содержаться основные положения выступлений, вопросы, поставленные на голосование, и итоги голосования по ним, решения, принятые собранием (образец на с. 61).

Шаг 3. Приказ директора. Материальная помощь выплачивается на основании приказа директора. Документ составляется в произвольной форме и может выглядеть так, как показано на с. 63.

В зависимости от того, из каких средств выплачивается материальная по мощь, составляются следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 73 — за счет прибыли прошлых лет;

Дебет 99 Кредит 73 — за счет прибыли текущего года.

Бухучет: постоянное налоговое обязательство

В случаях, когда сумму материальной помощи включают в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отражают по дебету счета 91-2 «Про чие рас хо ды», по яв ля ет ся по сто ян ная раз ни ца, по то му что материальную помощь нельзя учесть в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. А значит, нужно отразить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».