Оглавление:
Бухгалтерский учет
О бухучете в РФ
Теория бухгалтерского учета
Понятие, классификация, оценка и задачи учета основных средств
- Понятие основных средств
- Задачи учета основных средств
- Классификация основных средств
- Оценка основных средств
- Документальное оформление операций по учету основных средств
1. Понятие основных средств
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. д., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и т.п.
К ОС относятся те средства, которые единовременно выполняющие следующие условия:
— используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
— используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования более 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
2. Задачи учета основных средств
— контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
— контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
— исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
— контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;
— контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
3. Классификация основных средств
1. по назначению ОС подразделяются на:
— производственные ОС основной деятельности;
— производственные ОС вспомогательных и обслуживающих производств;
— непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения)
2. по видам ОС подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, рабочий скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшения земли, стоимость земельных участков, прочие основные средства.
3. по степени использования:
— в запасе (резерве)
— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции
4. в зависимости от имеющихся прав подразделяются на: собственные, арендованные, объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении и полученные организацией безвозмездно в доверительное управление.
4. Оценка основных средств
В БУ и отчетности ОС отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объекта:
— изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
— внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости);
— полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к БУ.
Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа ОС. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.
5. Документальное оформление операций по учету основных средств
Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).
Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).
Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
Учет поступления и выбытия основных средств (4)
Главная > Курсовая работа >Бухгалтерский учет и аудит
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ГОУВПО «Пермский государственный университет»
Кафедра учета, аудита и экономического анализа
Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
на тему: Учет поступления и выбытия основных средств
Выполнила: студентка II курса, группы БАА-2 Пискунова Н.В.
Научный руководитель: к. э. н. Котова К.Ю.
I. Теоретические и основы учета основных средств ………………. 5
1.1 Основные средства как объект учета…………………………….5
1.2 Классификация основных средств и их оценка ……………… 7
1.3 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств ………………………………………………………………………… 11
1.4 Синтетический и аналитический учёт движения основных средств ………………………………………………………………………..13
II. Действующая система учета основных средств на базе организации СХА «Ленинский путь». ………………………………..23
2.1 Организация учета основных средств …………………………. 23
2.2 Недостатки организации учета основных средств ……………. 28
III. Направления совершенствования системы учета основных средств …………………………………………………………………………29
Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей народного хозяйства. В новых экономических условиях в данной отрасли происходят значительные перемены: совершенствуется система управления, создаются кооперативные, совместные предприятия. Это обусловливает необходимость дальнейшего развития методологии, методики и организации бухгалтерского учета.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами — зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.
Важнейшей составной частью национального богатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны выступают основные средства. Объекты основных средств составляют основу любого производства. С основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, низкие фондоотдача и инвестиционная активность и другое. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом бухгалтерского учета и аудита.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью основных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов повышения эффективности хозяйствования.
Полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, экономии капитальных вложений и др.
В сфере сельского хозяйства основные фонды создают необходимые материальные условия для выполнения функций хранения, транспортировки, обработки сельскохозяйственной продукции.
В данной работе рассматриваются такие вопросы как: документальное оформление поступления и выбытия основных средств; методика ведения регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств; документальное оформление и учет амортизации основных средств; закономерности развития и пути повышения эффективности использования материально-технической базы; выявление возможностей и резервов повышения эффективности использования материально-технической базы сельского хозяйства.
Предметом работы является учет движения основных средств на предприятии. Объектом является организация СХА (колхоз) «Ленинский путь».
Целью работы разработка направлений совершенствования системы учета основных средств.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
— рассмотрение понятия основных средств;
— определить классификацию основных средств и их оценка;
— рассмотреть документальное оформление движения основных средств;
— рассмотреть аналитический и синтетический учет основных средств.
Для достижения поставленных цели и задач предполагается изучить законодательную базу Российской Федерации, которой руководствуется предприятие при организации учёта основных средств, бухгалтерскую и статистическую отчётность, основные положения учётной политики СХА (колхоза) «Ленинский путь» .
I. Теоретические и основы учета основных средств
1.1 Основные средства как объект учета
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. 8, 212
Согласно другому определению основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путём начисления амортизации. [7, 357]
В Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учёту активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
— использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией
— использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл
— не предполагается последующая перепродажа таких активов
— приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду. [4]
К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. [11, 126]
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учёту. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью
— предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий
— нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.
1.2 Классификация основных средств и их оценка
Для обоснованного определения состава основных средств производится их классификация. Это нужно и в целях правильного распределения амортизационных отчислений между отдельными отраслями и видами продукции при ее калькуляции, и для определения эффективности использования основных средств. [10, 79]
Принято группировать основные средства по трем основным признакам: по целевому назначению, по использованию и по видам.
По целевому назначению основные средства делятся на: производственные и непроизводственные.
Производственные основные средства предназначены для непосредственного использования в производственном процессе. К ним относятся: производственные здания и сооружения, силовые машины и оборудование, сельскохозяйственные машины и орудия, аппараты, измерительные приборы, инструменты и лабораторное оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения производственного характера, прочие производственные основные средства. В сельскохозяйственных предприятиях производственные основные средства делятся на основные средства (фонды) сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
В свою очередь производственные основные средства сельскохозяйственного назначения подразделяются на основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения.
Непроизводственные основные средства подразделяются на основные средства: торговли и общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физкультуры и социального обеспечения, просвещения, культуры, искусства.
Отнесение основных средств к той или иной группе осуществляется согласно инструкции по типовой классификации основных средств. Например, в группу «Сооружения» в сельском хозяйстве относят силосные траншеи, ямы и башни, парники, теплицы, навозохранилища, оросительные, сооружения. В группу «Машины и оборудование» включают почвообрабатывающие машины и орудия (плуги, бороны, культиваторы и т.п.), посевные и посадочные (сеялки, сажалки), уборочные машины (сеноуборочные, зерноуборочные и др.) и т.д. по каждой группе основных средств.
По использованию основные средства делят на используемые и неиспользуемые, которые находятся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации или на консервации.
В практике учета применяют еще несколько принципов классификации основных средств — по вещественному составу, по принадлежности и др.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К первым относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке. Неинвентарными объектами называют капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья, кроме сооружений.
По принадлежности основные средства делят на собственные, арендованные, полученные на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ № 359от 26.12.94. принадлежащие организации объекты основных средств группируются по следующим направлениям: здания (кроме жилых), сооружения, жилища, машины и оборудование (в зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные (к информационному оборудованию относится: оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование)), средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя), насаждения многолетние. [4]
В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных за плату, в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [4]
Теория бухгалтерского учета
Документальное оформление и учет поступления основных средств
- Документальное оформление операций по учету основных средств
- Аналитический учет ОС
- Синтетический учет ОС
- Учет наличия и поступления основных средств
1. Документальное оформление операций по учету основных средств
Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).
Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).
Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.
2. Аналитический учет ОС
Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.
Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
3. Синтетический учет ОС
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету – отражает поступление.
Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:
— 01.1 –собственные основные средства;
— 01.2 — арендованные основные средства;
— 01.5 – выбытие основных средств.
4. Учет наличия и поступления основных средств
Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
— созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
— приобретены заплату у других организаций;
— получены безвозмездно от юридических и физических лиц;
— получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
— поступили для осуществления совместной деятельности.
Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:
1. строительство, дооборудование, реконструкция:
— в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76
— на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.
2. приобретение у поставщика:
— на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;
— на сумму НДС Дт 19 Кт 60;
— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:
— на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;
— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.
4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:
— Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;
— Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;
— Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».
5. Поступление для осуществления совместной деятельности:
Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;
6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.
Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.
Электронная библиотека
Учет поступления основных средств необходимо разделить на следующие составляющие:
· признание основных средств;
· документальное оформление поступления основных средств и ввода их в эксплуатацию;
· определение первоначальной стоимости основных средств в порядке, указанном в учётной политике.
Признание основных средств. Согласно п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным средством необходимо единовременное выполнение следующих условий:
· актив используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· актив используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· не предполагается последующая перепродажа данного актива;
· актив способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В пункте 4 ПБУ 6/01 разрешается основные средства стоимостью не более 20 000 р. признавать в качестве материально-производственных запасов. Организация должна закрепить указанную норму в своей учетной политике.
Для учета основных средств используются счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Общество с ограниченной ответственностью «Бриз» заключило 15 октября 2008 г. договор поставки токарного станка стоимостью 150000 р. Расчеты с поставщиками произведены безналично. На учет станок был поставлен 15 января 2009 г.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
1) Дт 08 Кт 60 – 150000 – получены расчетные документы от поставщика;
2) Дт 60 Кт 51 – 150000 – перечислено поставщику за основные средства;
3) Дт 01 Кт 08 – 15000 – основное средство принято на учет.
Документальное оформление поступления основных средств. Для правильного документального оформления поступления основных средств бухгалтеру необходимо разделить моменты поступления и ввода в эксплуатацию основных средств. Поступление основных средств в организацию может быть оформлено различными документами в зависимости от того, как это основное средство поступило в организацию (за плату, безвозмездно, в качестве взносов в уставный капитал, в результате их строительства или создания, а также на условиях аренды (лизинга)). Это могут быть сопроводительные документы продавца, акт приемки-передачи и др. Однако наличие указанных документов не является основанием для того, чтобы признать полученные активы основными средствами и отразить их по дебету счета 01 «Основные средства».
Основанием для зачисления объектов в состав основных средств является акт приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1).
· по вводу объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);
· по внутреннему перемещению основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;
· по передаче основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;
· по исключению из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.
На основании акта приемки-передачи основные средства зачисляются на счет 01 «Основные средства».
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств. Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом в сумму фактических затрат включаются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые за доставку объекта;
· суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· таможенные пошлины и таможенные сборы;
· невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
· начисленные до принятия инвестиционного объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Если закупочная стоимость основных средств (или любая составляющая их первоначальной стоимости) выражена в иной валюте, то первоначальная стоимость определяется с учетом пересчета закупочной стоимости (или иной составляющей) в рубли по официальному курсу Центрального банка России на дату принятия основного средства к учету.
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Каким образом поступают основные средства?
Сразу стоит оговориться. Согласно действующим нормативно-правовым актам, учет основных средств по ПБУ 6/01 ведут только юридические лица.
Источниками формирования имущественных активов любой организации являются:
- Внесение в уставный капитал организации учредителями и/или акционерами;
- Изготовление (постройка) подрядным или хозяйственным способами;
- Приобретение за счет собственных или заемных средств;
- Прочие – мена или дарение.
Несмотря на некоторые различия, все способы поступления основных средств ведут к одному – принятию ОС к учету – и подчиняются единому алгоритму, который мы и рассмотрим, представив его для удобства в виде последовательности нескольких шагов. Итак,
Шаг первый. Признание поступающего имущества основным средством
Признаки, по которым капитальное вложение в имущество может быть признано основным средством рассматривались нами подробно в статье Понятие, виды и группы основных средств. Поэтому сейчас перечислим лишь нормативно-законодательные акты, в которых эти признаки установлены. 
В первую очередь это ПБУ 6/01, регулирующее, в числе прочего, и учет поступления основных средств.
Признаки отнесения к категории основных средств, перечисленные в ПБУ, должны применяться только совокупно. Так же следует руководствоваться нормами, прописанными в ОКОФ ОК 013-94, где расшифрованы уточняющие исключения для имущества, которое должно быть отнесено к ОС в обязательном порядке, даже если по остальным признакам соответствие отсутствует.
Хотим ещё раз заострить внимание на том, что каждый имущественный объект, представляющий собой конструктивно обособленную единицу или дополненный неким набором приспособлений, для отнесения к основным средствам должен быть функционально самостоятельным. Именно на этом уровне совершается большинство ошибок, которые впоследствии приводят к искажению учетных данных.
Рассмотрим самый простой пример:
Предприятием приобретены по отдельности процессорный блок за 22 700 руб., монитор за 8 200 руб., клавиатура за 960 руб., МФУ за 11 970 руб. с и мышь за 640 руб. Приобретенное имущество предназначено для организации автоматизированного рабочего места бухгалтера. Следует ли учитывать эти объекты по отдельности или собрать их в единый объект учета? Что обязательно должно быть в составе объекта «персональный компьютер», а что следует сразу списать на статью расходов?
Ни процессорный блок, ни монитор не могут использоваться в работе автономно. То же касается клавиатуры и мыши. Следовательно, они должны быть включены в состав объекта, несмотря на то, что по отдельности каждый из них не отвечает ценовому признаку и явно имеют различный срок службы.
Сложнее определиться с МФУ. Многие устройства этого типа могут выполнять некоторые функции самостоятельно и в определенных ситуациях учитываются в качестве отдельного имущественного объекта. Однако в данном случае нужно опираться на то, что без этого устройства бухгалтер не сможет полноценно выполнять свою работу. Значит МФУ тоже должно быть включено в состав объекта.
Итак, собрав в Дт счета 08 затраты на их приобретение, мы получаем объект стоимостью 44 470 руб., годный для полноценного выполнения любых необходимых в работе бухгалтера операций в течение продолжительного срока.
- Стоимость выше 40000 руб.;
- срок использования более года;
- Не предназначен для перепродажи;
- Используется в целях получения выгод.
Указанные признаки свидетельствуют о том, что данный объект может быть принят к учету в качестве основного средства.
Шаг второй. Определение первоначальной стоимости объекта
Правильное определение стоимости не менее важный этап учета в отношении поступающих основных средств. Рассмотренный выше случай представляет самый простой пример формирования первоначальной стоимости имущественного объекта. Однако это скорее исключение, чем правило. В действительности размер первоначальной стоимости зависит и от способа поступления имущества (т. е. характера капитальных вложений) и от сопутствовавших этому поступлению затрат, не входящих в непосредственную стоимость объекта.
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется на дату ввода в эксплуатацию. Из чего же складывается первоначальная стоимость при разных способах поступления имущества?
Покупка или изготовление основных средств
Первоначальная стоимость имущества, приобретенного организацией за плату, либо изготовленного (построенного) хозяйственным или подрядным способом, складывается из фактических затрат на его изготовление, строительство, приобретение, доставку и приведение в готовое к эксплуатации состояние, за вычетом налога на добавленную стоимость.
Суммарная стоимость всех затрат и является капитальным вложением.
Помимо сумм, непосредственно уплаченных продавцу за сам объект, к фактическим затратам относятся госпошлины, таможенные пошлины, оплата услуг посредников и консультантов и прочие затраты, связанные с приобретением или строительством имущества.
Иные расходы, не связанные напрямую с приобретением имущества, в первоначальную стоимость объекта не включаются, а списываются в соответствующую статью затрат.
Приобретенные за плату объекты оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Бухгалтерские проводки при строительстве ОС подрядным способом выглядят следующим образом:
В случае, если объект был изготовлен (построен) хозяйственным способом, составляется следующая последовательность проводок:
Внесение объекта в качестве вклада в уставной капитал
При поступлении имущества, вносимого в уставный капитал организации, его первоначальной стоимостью признается оценочная стоимость, определенная соглашением учредителей с учетом затрат на доставку и работы по приведению объекта в состояние, в котором он пригоден к эксплуатации.
Кроме этого, порядок определения стоимости таких объектов регулирует и Налоговый Кодекс. Статей 277 установлено, что для целей налогового учета первоначальная стоимость имущества, переданного в уставный капитал, определяется в следующем порядке:
-
При получении от российской организации, определение производится по данным налогового учета передающей организации.
При поступлении имущества в виде вклада в уставный капитал составляются следующие бухгалтерские проводки для оформления ввода в эксплуатацию:
Безвозмездное получение имущества или получение по договору мены
Первоначальная стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, определяется суммированием его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в готовое к эксплуатации состояние. 
В тех случаях, когда имущество принимается по договору мены, то есть расчет за него ведется иными, чем денежные, средствами, первоначальная стоимость рассчитывается по стоимости тех ценностей, которые организация отдает взамен получаемого имущества.
Если же точную стоимость таких ценностей определить нельзя, первоначальная стоимость принимаемого объекта устанавливается в размере, который соответствует обычной стоимости такого имущества при его покупке.
Шаг третий. Установление срока эксплуатации основного средства
Эксплуатационный срок или, как он трактуется в нормативной документации, « срок полезного использования» (далее С.П.И.) — это период времени, в течение которого основное средство способно выполнять свои функции. Этот срок исчисляется в месяцах и устанавливается на момент ввода объекта в эксплуатацию.
Порядок установления срока полезного использования должен быть отражен во внутренних нормативных документах организации. При этом этот порядок не должен противоречить нормам, установленным ОКОФ и НК. Для приближения друг к другу данных бухгалтерского учета к данным налогового рекомендуется установить точный порядок определения срока полезного использования, поскольку в ОКОФ определяет только границы сроков в пределах каждой группы.
Если к учету принимается полученное или приобретенное имущество, побывавшее в употреблении до его приобретения, при определении его срока полезного использования следует руководствоваться ожидаемыми условными параметрами накопления износа, интенсивности эксплуатации и возможного срока службы.
Как правило, для этого создается комиссия или приглашаются сторонние специалисты.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть впоследствии пересмотрен в случаях модернизации или реконструкции – внесения изменений, существенно улучшающих состояние и конструктивные показатели объекта.
Шаг четвертый. Документальное оформление принятия к учету
Любой способ поступления имущества, принимаемого к учету в качестве основного средства, и его ввод в эксплуатацию оформляется следующими документами, являющимися обязательными:
- ОС-14 Помещение на хранение до момента ввода в эксплуатацию
- ОС-1 Акт приема-передачи объекта, кроме сооружений и зданий
- ОС-1а Акт приема-передачи сооружений или зданий
- ОС-16 Акт приема-передачи групп объектов, кроме сооружений и зданий
Эти документы составляются бухгалтерией организации после поступления:
- Документов, подтверждающих завершение создания объекта хозяйственным или подрядным способом;
- Акта о завершении строительства и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;
- Акта приема-передачи имущества и наличии подтверждения подачи документов на госрегистрацию, если таковая необходима;
- Требования М-11, если объект перед вводом в эксплуатацию находился на складе;
- Служебной записки с уведомлением об окончании работ по объектам, не сдаваемым на склад.
Все документы формы ОС подписываются членами постоянно действующей комиссии, которая создается приказом руководителя. На их основании ведется инвентарный, бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации. Для этого каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, который должен быть маркирован объект.
Также заводится инвентарная карточка формы ОС-6 для индивидуального учета или ОС-6а для группового учета объектов.
В ней отражаются не только данные об объекте на момент его ввода в эксплуатацию, сроке полезного использования, но и в дальнейшем вносятся все изменения, касающиеся его состояния, перемещения внутри организации, проведения капитальных ремонтов. Если же количество объектов основных средств невелико, допускается ведение вместо карточек единой инвентарной книги по форме ОС-66.
Затраты, сопутствующие поступлению. Что учитывается, а что не учитывается в первоначальной стоимости
Четыре шага сделаны. Поступившее на предприятие имущество оценено, изучено и принято к учету как объект основных средств. Во всех случаях поступления имущества тем или иным способом, в определениях формирования первоначальной стоимости фигурируют «расходы, связанные с … приведением в готовое к эксплуатации состояние».
Эта весьма расплывчатая формулировка и является основным камнем преткновения. В реальной хозяйственной деятельности часто возникают нестандартные ситуации, когда трудно, основываясь только на теории, сразу определить точный состав затрат на приобретение и подготовку имущества к вводу в эксплуатацию.
Нормативные акты тоже не всегда могут дать однозначный ответ, можно или нет включить конкретный вид расходов в расчет первоначальной стоимости.
В таких случаях следует опираться исключительно на логику, здравый смысл и знание требований контролирующих органов. Впрочем, следует признать, что по сложившейся практике проверяющие чаще всего требуют избыточного включения затрат в первоначальную стоимость, даже в тех случаях, когда нормативные акты напрямую относят такие расходы к категории прочих.
Приведем несколько примеров таких затрат, которые рекомендуется включать в первоначальную стоимость, так как по ним официальные органы высказали свою позицию.
- Уплата госпошлины за государственную регистрацию объектов недвижимости и транспортных средств — письма Минфина РФ № 03-03-06/1/113 от 04.03.2010 и № 03-03-06/1/89 от 11.02.2011.
- Уплата таможенных сборов и пошлин — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/413 от 08.07.2011.
- Лицензионные программные средства для ЭВМ — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/7756 от 13.05.2011.
- Затраты на проектирование — письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/6494 от 21.04.2011.
- Зарплата строителей с отчислениями — письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/135 от 15.03.2010.
А вот проценты по кредиту, взятому с целью приобретения объекта или финансирования его строительства, включать в первоначальную стоимость объекта нельзя. Об этом четко сказано в письме Минфина РФ № 03-03-06/1/398 от 05.07.2011.
Случается и так, что однотипные расходы в разных ситуациях могут быть либо включены в первоначальную стоимость, либо списаны сразу.
Так, например, если организация привлекала специалистов-консультантов в процессе подготовки объекта к вводу в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг будут включены в первоначальную стоимость. Если же их услуги потребовались вторично по поводу того же объекта, но при этом объект был уже введен в эксплуатацию, расходы на оплату их услуг должны быть списаны в составе прочих затрат.
Вообще следует помнить, что любые расходы, связанные с поступлением и подготовкой объектов ОС, но произведенные после ввода этих объектов в эксплуатацию, проверяющими органами, как правило, в первоначальную стоимость не принимаются.
В этой статье мы сознательно не заостряем внимание на такой нетривиальной ситуации, когда основные средства поступают в результате выявления излишков по инвентаризации. Каждый такой случай требует особого пристального рассмотрения, так как это может повлечь за собой серьезные последствия для предприятия, связанные с тем, что их выявление одновременно выявляет и искажения в бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности прошлых периодов. Помимо стандартных бухгалтерских проводок по таким объектам требуется провести отдельные организационные мероприятия для определения причин их возникновения и выявления виновных.