Материальная помощь бывшим сотрудникам налоги

Оглавление:

Выдача материальной помощи бывшим работникам

Учитывая трудовые заслуги ветеранов и других категорий бывших работников, организации на практике оказывают им в случае нуждаемости материальную помощь. При этом очень важно учитывать тот факт, что данные расходы могут быть осуществлены только лишь из средств чистой прибыли организации, а сама выплачиваемая сумма может подлежать обложению установленными налогами и обязательными платежами.

Выплачивается материальная помощь на основании решений уполномоченных на то должностных лиц организации (руководителя, его заместителей и др.) или же решений собственников (учредителей) организации. При этом оказание помощи следует оформить в установленном порядке.

Порядок оформления выплаты и отражения ее в бухгалтерском учете

Как правило, материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя организации, изданного на основании письменного заявления работника или просто разрешающей резолюции руководителя на заявлении просителя. В приказе следует указать причину выплаты материальной помощи (на лечение, приобретение лекарств, оздоровление и т.п.) и ее сумму.

Выплата сумм материальной помощи может осуществляться порасходным кассовым ордерам формы № КО-2, утвержденной постановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учетурезультатов инвентаризации». Учитывая, что выплата будет осуществляться бывшимработникам, кассиру следует внимательно проверить документы, удостоверяющиеличность получателя, указав их более полно в кассовом ордере. При выплатедолжны быть учтены также ИНН получателя и номер его пенсионного свидетельства,что затем пригодиться при формировании соответствующих документов о суммахполученного дохода.

Учитывая тот факт, что суммы материальной помощи не являютсявыплатами в рамках системы оплаты труда (на это, в частности, указано в РешенииВерховного суда Российской Федерации от 17 июля 2000 г. № ГКПИ 00-315), расходына ее выплату могут быть отнесены только к внереализационным расходаморганизации на основании пункта 12 ПБУ 10/99.

При этом не играет особой роли предназначение оказываемойматериальной помощи — к праздничным и юбилейным датам, в связи с необходимостьюоплаты лечения, возмещения причиненного вреда и т.п.

Во всех случаях данные расходы оформляются в бухгалтерскомучете следующей записьюдебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами». При этом выбор счета 76 объясняетсятем, что получатели сумм не являются сотрудниками организации.

И даже в том случае, если согласно оформленному вустановленном порядке решению организации помощь выплачивается за счет средствнераспределенной прибыли (что очень распространено), все равно расходыорганизации должны быть отражены в бухгалтерском учете как прочие расходы насчете 91.

Ограничения по задействованию счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» установлены ПБУ 10/99 (согласно данномунормативному акту все расходы организации разделены на расходы по обычным видамдеятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы) и Планомсчетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Согласно последнему документукаждый из классифицированных ПБУ 10/99 видов расходов отражается насоответствующих балансовых счетах (расходы по обычным видам деятельности —счета учета производственных затрат; операционные и внереализационные расходы —счет 91; чрезвычайные расходы — счет 99 «Прибыли и убытки») без затрагиваниясчета 84.

При выплате сумм материальной помощи в бухгалтерском учетеорганизации оформляются следующие записи:

дебет счета 76 кредит счета 50 «Касса» — выплата сумм из кассы наличными денежными средствами;

дебет счета 76 кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечисление средств на счета физических лиц, открытые в кредитных учреждениях, по почте и т.п.

Так как материальная помощь оказывается работникам вне рамоксистемы оплаты труда, она не учитывается при исчислении среднего заработка, чтозакреплено в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработнойплаты, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 11апреля 2003 г. № 213.

В бюджетных учреждениях для оказанияматериальной помощи, как правило, формируются специальные фонды средств. Приэтом, что характерно, данные средства могут планироваться как в рамках фондазаработной платы (денежного содержания), так и за счет иных средств, выделяемыхбюджетному учреждению.

В целом ряде случаев при обращении бывших работников организациидаже обязаны выполнить принятые на себя обязательства по оказанию материальнойпомощи. Это характерно для тех случаев, когда такие обязанности администрациизакреплены в соответствующих отраслевых соглашениях или в коллективныхдоговорах. Положения данных документов обязательны для исполнения согласноТрудовому кодексу Российской Федерации (см. главу 7 ТК РФ).

Вопросы налогообложения

Согласно пункту 23 статьи 270 главы 25 НК РФ в целяхналогообложения по налогу на прибыль не принимаются расходы в виде суммматериальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса наприобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашениекредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведениедомашним хозяйством и иные социальные потребности).

Такжеследует учитывать положения статьи 255 НК РФ, согласно которой в расходыналогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам вденежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,компенсационные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этихработников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Принятиев целях налогообложения расходов в виде выплат в пользу бывших работниковорганизации налоговым законодательством не предусмотрено.

Всоответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом налогообложенияпо единому социальному налогу являются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовымдоговорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (заисключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), атакже по авторским договорам.

В связис этим следует учитывать, что если материальная помощь оказывается бывшимработникам в связи с имевшимися ранее трудовыми отношениями (в частности, —работник имел право на получение материальной помощи до увольнения с работы,она была начислена или начислена не была, но право на получение возникло), тоналогообложению данные выплаты по общим основаниям могут и подлежать. Если жеоказание материальной помощи производится не в связи с наличием трудовыхотношений и (или) отношений по соответствующему гражданско-правовому договору,то налогообложению данные выплаты не подлежат. Указанные положенияподтверждаются письмом Минфина России от 3 апреля 2003 г. № 04-04-04/32,письмом МНС России от 20 марта 2003 г. № 05-1-11/127-К269 «О едином социальномналоге».

При этом необходимо также учитывать и положения пункта3 статьи 236 НК РФ, согласно которой налогообложению не подлежат любые выплатыи вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базупо налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая положения главы 25 НК РФ, не допускающейпринятие в целях налогообложения расходов в виде материальной помощи в пользубывших работников организации, в уплачивающих налог на прибыль организациях,начисление единого социального налога на указанные суммы можно не производить.

Вбюджетных учреждениях от обложения единым социальным налогом всоответствии с пунктом 2 статьи 238 НК РФ освобождаются суммы материальной помощи,оказываемой бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию поинвалидности или по возрасту, а также суммы возмещения (оплаты) организациямисвоим бывшим работникам (из числа пенсионеров по возрасту и (или) инвалидов) и(или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,назначенных им лечащим врачом. При этом от налогообложения данные суммыосвобождаются в пределах до 2000 руб. на каждого получателя за налоговый период(год) (отдельно в части сумм материальной помощи и сумм возмещения стоимостимедикаментов).

В частиначисления на суммы предоставленной бывшим работникам материальной помощи страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование следует обратить внимание настатью 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионном страховании» (в редакции изменений и дополнений), согласно пункту 2которой объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховыхвзносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальномуналогу, установленные главой 24 НК РФ.

Исходяиз этого, вопрос с обложением производимых выплат страховыми взносами наобязательное пенсионное страхование решается в таком же порядке, как и поединому социальному налогу.

Согласно пункту 4 Правил начисления, учета и расходованиясредств на осуществление обязательного социального страхования от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановлениеПравительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. № 184) страховые взносына обязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний не начисляются на выплаты, предусмотренныепостановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. № 765 «Оперечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социальногострахования Российской Федерации».

Согласно положениям указанных выше нормативных актовстраховые взносы не должны начисляться только на суммы материальной помощи,оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целяхвозмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, а также суммыматериальной помощи, оказываемой работникам в связи с постигшим их стихийнымбедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работникаили его близких родственников.

В бухгалтерском учете отчисления с сумм материальной помощина социальное страхование и обеспечение оформляются следующей записью по счетамучета:

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсчетам учета) — начисление сумм на социальное страхование и обеспечение.

В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ налогом надоходы физических лиц не облагаются суммы материальной помощи, оказываемойфизическим лицам из числа бывших работников, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту, но только в пределах до 2000 руб. покаждому из получателей за налоговый период (календарный год).

Если материальная помощь оказывается физическим лицам, скоторыми организация ранее не имела трудовых отношений, или же в пользу бывшихработников, уволенных с работы по иным основаниям(нежели увольнение в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту), вся выплачиваемая сумма материальной помощиподлежит налогообложению по установленной ставке13 процентов. При этом, если получатель средств не является налоговымрезидентом Российской Федерации, налогообложение должно производиться поповышенной ставке — 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

Во всех случаях от налогообложения по налогу на доходыосвобождаются выплачиваемые организациями суммы единовременной материальнойпомощи, оказываемой следующим категориям лиц (пункт 8 статьи 217 НКРФ):

  • налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;
  • работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством Российской Федерации;
  • налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;
  • налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

По решению самого получателя сумм материальной помощи в целяхналогообложения ему могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты насамого налогоплательщика и его несовершеннолетних детей, предусмотренныестатьей 218 НК РФ.

Для получения вычета получатель представляет на имяруководителя организации — плательщика письменное заявление и документы,подтверждающие право на соответствующие налоговые вычеты (соответствующиеудостоверения и (или) свидетельства о рождении детей).

Напомним, что на самого себя физическое лицо вправе получитьстандартный вычет в сумме 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. за каждый месяцналогового периода, а на содержание детей — в сумме 300 руб. за каждый месяцналогового периода.

Налоговые вычеты в сумме 3000 руб. и 500 руб. предоставляютсятем категориям физических лиц, что приведены соответственно в подпунктах 1 и 2пункта 1 статьи 218 НК РФ и для их получения должны быть представленысоответствующие удостоверения (в частности, инвалида или участника ликвидациипоследствий аварии на Чернобыльской АЭС). Если права на получение стандартноговычета в сумме 3000 руб. или 500 руб. за каждый месяц налогового периодаработник не имеет, ему может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 400 руб.за каждый месяц налогового периода, который действует только до месяца, вкотором доход физического лица с начала года превысил 20000 руб. Начиная смесяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет в сумме400 руб. не предоставляется.

Вычет на содержание детей предоставляется накаждого ребенка физического лица, на обеспечении которого находится ребенок,являющегося родителями или супругами детей, опекунами или попечителями, идействует этот вычет до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающимитогом с начала года и облагаемый по ставке 13 процентов, превысил 20000 руб.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговыйвычет не предоставляется.

Налоговый вычет на содержание ребенка (детей) производится накаждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневнойформы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам илипопечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере, а именно вразмере 600 руб. на каждого ребенка.

При истребовании у организациипредоставления налогового вычета на самого получателя или его детей, работникибухгалтерии должны потребовать от него представления письменного заявления сприложением к нему копий документов, предоставляющих право на получениесоответствующих вычетов.

Если при этом выясниться, что получатель сумм материальнойпомощи где-то трудиться или имеет иной постоянный источник дохода, емудолжны быть разъяснены положения действующего налогового законодательства отом, что предусмотренные стандартные вычеты могут быть предоставлены толькоодним из плательщиков дохода (пункт 3 статьи 218 НК РФ). По указанной причине впредоставлении вычета может быть и отказано, но при этом получателю следуетразъяснить нормы пункта 4 статьи 218 НК РФ о том, что если какие-либо вычеты втечение календарного года физическим лицом получены не будут или будут полученыв меньшем размере, он имеет право на получение вычетов через налоговые органыпо месту своего жительства.

Отказать в предоставлении стандартных вычетов организациявправе также и основываясь на положениях пункта 4 раздела IV Методическихрекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходыфизических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации,утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

В указанном документе разъяснено, что если юридические лицоне признается в установленном порядке работодателем, хотя и является источникомвыплаты дохода, стандартные налоговые вычеты оно предоставлять не вправе.

Вместе с тем, по мнению автора, приведенные положенияпротиворечат нормам пункта 3 статьи 218 НК РФ (в нем речь ведется не оработодателях, а о налоговых агентах), а потому применяться должны сдостаточной на то обоснованностью.

Если организация примет решение опредоставлении вычета от получателя необходимо также потребовать предоставлениясведений о размере дохода, полученного с начала налогового периода по другимместам работы. Указанные сведения предоставляются по форме № 2-НДФЛ «Справка одоходах физического лица», утвержденной приказом МНС России от 31 октября 2003г. № БГ-3-04/583. Если из представленных справок будет следовать, что с началагода доход работника уже превысил 20000 руб. или превысит данный предел сучетом выплачиваемых налогооблагаемых (именно налогооблагаемые выплатыучитываются при формировании указанного предела) сумм материальной помощи, то в предоставлении стандартного вычета на само физическоелицо в сумме 400 руб. и на каждого его ребенка в сумме 300 руб. такжедолжно быть отказано.

Если получатель дохода иного места работы не имеет и темболее не имел его в течение всего календарного года, организация безбоязненноможет принять решение о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов. Приэтом сам получатель должен быть поставлен в известность о необходимостипредоставления сведений о доходах с других мест работы, имевших место в течениегода.

Налогообложение выплачиваемых сумм материальной помощи должнопроизводиться с учетом выплаченных в пользу получателя доходов как самойорганизацией, так и иными лицами.

Пример 1

В сентябре 2004 г. организация выплачивает своему бывшему работнику, уволенному по собственному желанию, материальную помощь в связи с необходимостью осуществления им лечения своих родителей.

Сумма материальной помощи составила 7200 руб.

Работник был уволен в мае 2004 г. Всего сумма выплаченного в его пользу налогооблагаемого дохода в период с января по май 2004 г. составила 34000 руб., а сумма удержанного и уплаченного в установленном порядке налога — 3900 руб. (предоставлены стандартные налоговые вычеты на самого работника и двух несовершеннолетних детей за период с января по апрель включительно).

Учитывая тот факт, что работник был уволен по собственному желанию, налог должен быть удержан со всей суммы материальной помощи.

При этом удержание производится с учетом ранее выплаченных в течение текущего года доходов в следующем порядке:

1) налогооблагаемый доход с начала года — 41200 руб. (34000 руб. + 7200 руб.);

2) стандартные налоговые вычеты на самого работника и двух несовершеннолетних детей за период с января по апрель 2004 г. включительно — 4000 руб. (400 руб. х 4 мес. + 300 руб. х 2 х 4 мес.);

3) облагаемый налогом доход с начала года — 37200 руб. (41200 руб. — 4000 руб.);

4) исчисленная сумма налога с начала года — 4836 руб. (37200 руб. х 13%);

5) сумма налога, причитающаяся к удержанию при выплате материальной помощи — 936 руб. (4836 руб. — 3900 руб.);

6) причитающаяся к выплате сумма материальной помощи — 6264 руб. (7200 руб. — 936 руб.).

Пример 2

Из примера 1 работник был уволен в связи с выходом на пенсию по инвалидности, в связи с чем удержание налога с суммы выплачиваемой материальной помощи должно быть произведено с учетом положений пункта 28 статьи 217 НК РФ.

Если до этого в течение календарного года иных сумм материальной помощи (за исключением единовременных, указанных в пункте 8 статьи 217 НК РФ) работник от организации не получал, в налогооблагаемый доход работника не должна быть включена сумма 2000 руб.

1) налогооблагаемый доход с начала года — 39200 руб. (34000 руб. + (7200 руб. — 2000 руб.);

2) стандартные налоговые вычеты на самого работника и двух несовершеннолетних детей за период с января по апрель 2004 г. включительно — 4000 руб. (400 руб. х 4 мес. + 300 руб. х 2 х 4 мес.);

3) облагаемый налогом доход с начала года — 35200 руб. (39200 руб. — 4000 руб.);

4) исчисленная сумма налога с начала года — 4576 руб. (35200 руб. х 13%);

5) сумма налога, причитающаяся к удержанию при выплате материальной помощи — 676 руб. (4576 руб. — 3900 руб.);

6) причитающаяся к выплате сумма материальной помощи — 6524 руб. (7200 руб. — 676 руб.).

Если, например, до дня увольнения работнику уже была оказана материальная помощь (к отпуску, в связи с лечением и др.) в размере 1500 руб., то при выплате материальной помощи в сентябре месяце в налогооблагаемый доход не должна включаться сумма в 500 руб. (2000 руб. — 1500 руб.).

В аналогичном порядке, с учетом выплаченных доходов с началагода, производиться исчисление налога, если получателем материальной помощибудут представлены сведения о полученных доходах с иных мест.

Если же до выплаты материальной помощи каких-либо сумм оторганизации получатель не имел, а также отсутствуют сведения о доходах данноголица от иных плательщиков, налогообложение доходов производится с учетомначисленной суммы и предоставляемых стандартных налоговых вычетов.

Пример 3

В мае 2004 г. организация выплачивает материальную помощь своему бывшему работнику, уволенному в прошлом году в связи с выходом на пенсию по возрасту, для оплаты расходов по лечению и оздоровлению.

Сумма помощи составляет 10000 руб.

В установленном порядке работник представил заявление с просьбой о предоставлении ему стандартного вычета на себя в размере 400 руб. Сведениями о доходах физического лица от иных источников организация не обладает.

Исчисление сумм налога должно производиться с суммы помощи, превышающей 2000 руб.

  • налогооблагаемый доход с начала года — 8000 руб. (10000 руб. — 2000 руб.);
  • стандартный налоговый вычет — 400 руб.;
  • облагаемый налогом доход с начала года — 7600 руб. (8000 руб. — 400 руб.);
  • исчисленная сумма налога с начала года — 988 руб. (7600 руб. х 13%);
  • сумма налога, причитающаяся к удержанию при выплате материальной помощи — 988 руб. (до этого удержаний в течение текущего года не производилось);
  • причитающаяся к выплате сумма материальной помощи — 9012 руб. (10000 руб. — 988 руб.).

При предоставлении стандартных вычетов обращаемвнимание на положения НК РФ, согласно которым они предоставляются вустановленном размере (имеются в виду вычеты в сумме 400 руб. и 300 руб.) закаждый месяц налогового периода до месяца, в котором совокупный доход с началаналогового периода, облагаемый по ставке в 13 процентов, превысил 20000 руб.

Исходя из данных положений налогового законодательства, еслибывший работник не работает и получает материальную помощь от организации водин из месяцев календарного года, стандартные вычеты ему могут бытьпредоставлены за все месяцы, предшествующие месяцу, в котором была выплаченаматериальная помощь (если только ее размер не превышает 20000 руб.).

В связи с этим, например по условиям примера 3 сумма предоставленного стандартного налогового вычета может составить не 400 руб., а 2000 руб. (400 руб. х 5 мес., где 5 мес. — количество месяцев с начала календарного года, включая май месяц). Тогда сумма удержанного налога составит 780 руб. ((8000 руб. — 2000 руб.) х 13%), а причитающаяся к выплате сумма — 9220 руб. (10000 руб. — 780 руб.).

В бухгалтерском учете исчисленные и удержанные суммы налогана дохода оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 76 — сумма начисленной материальной помощи;

дебет счета 76 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — исчисленные к удержанию суммы налога на доходы физических лиц;

дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51 «Расчетные счета» — перечисление по принадлежности удержанных сумм налога на доходы.

Удержанные суммы налога должны быть перечислены не позднеедня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходаили не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода физическомулицу (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

На каждого получателя сумм материальной помощи в организациив соответствии с требованиями статьи 230 главы 23 НК РФ должны быть заведеныналоговые карточки вне зависимости от величины выплачиваемой суммы, а такжечастоты производства выплат (единовременно, несколько раз или периодически).Для учета выплаченных сумм, исчисленных и удержанных суммах налога в настоящеевремя используется форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налогана доходы физических лиц», утвержденная приказом МНС России от 31 октября 2003г. № БГ-3-04/583.

По истечении календарного года организация должна представитьпо каждому из получателей сумм материальной помощи сведения в налоговые органыпо месту своего нахождения. Сведения представляются не позднее 1 апреляследующего года по форме Справки № 2-НДФЛ.

Если выдача материальной помощи бывшему работнику былаобусловлена необходимостью оплаты лечения самого получателя или его супруга(супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет вмедицинских учреждениях Российской Федерации, или же для приобретениямедикаментов, сам работник вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом,предусмотренным пунктом 3 статьи 219 НК РФ.

Указанный вычет предоставляется исключительно налоговымиорганами, и для его получения физическое лицо должно обратиться с письменнымзаявлением и приложенной к нему налоговой декларацией.

Общая сумма социального вычета, связанного с лечением, недолжна превышать 38000 руб., а по дорогостоящим видам лечения вычетпредоставляется в размере фактически произведенных расходов.

Вычет предоставляется с учетом перечней медицинских услуг,лекарственных средств и дорогостоящих видов лечения, утвержденныхпостановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Обутверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения вмедицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммыоплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются приопределении суммы социального налогового вычета».

Вопросы предоставления вычета налоговыми органами разъясненыв письмах МНС России от 4 февраля 2002 г. № СА-6-04/124 «О социальных налоговыхвычетах», от 29 августа 2001 г. № 04-1-06/1714 «О социальном налоговом вычете»и др.

Материальная помощь и страховые взносы в 2017-2018 годах

Материальная помощь — страховые взносы в 2017-2018 годах начисляются на нее не во всех случаях. В каких — рассмотрим в данной статье.

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

  • Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

О том, какие документы потребуются для получения матпомощи в связи с рождением ребенка, читайте в статье «Как оформить материальную помощь сотруднику?».

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 2018 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 2018 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 – 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

  • при осуществлении трудовых отношений;
  • исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

  • если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
  • если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

О правилах начисления и перечисления взносов на травматизм на выплаты, подлежащие обложению такими взносами, читайте в материале «Страховые взносы на травматизм в 2018 году — ставка и КБК».

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии работнику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Нормы, содержащиеся в ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, вступили в силу 01.01.2011, но и до этой даты начислять взносы на такой вид материальной помощи не требовалось.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2017–2018 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2017–2018 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2017–2018 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2017–2018

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2017–2018 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

  • матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
  • матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

  • не облагаемые в полной величине – к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
  • не облагаемые до достижения определенной суммы – это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.

Облагается ли материальная помощь НДФЛ?

Смотрите также:

Рассмотрим особенности оформления и обложения НДФЛ материальной помощи в 2018 году. Составим налоговую отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по материальной помощи на лечение сотрудника.

Налоговый кодекс устанавливает, что любое вознаграждение за труд гражданина обязательно облагается налогом, кроме особых выплат, указанных в ст. 217 НК РФ . Иными словами, с заработной платы, премий и прочих начислений должен быть удержан налог на доходы физических лиц.

Работодатель, наряду с оплатой за труд, вправе оказать материальную помощь сотруднику. Материальной помощью признается единовременная денежная выплата физическому лицу в связи с трудной жизненной ситуацией или особыми обстоятельствами. Работник обязан подтвердить обстоятельства документально, если они связаны с частной жизнью, в ином случае полученные денежные средства признаются стимулирующими, то есть вознаграждением за работу.

Особенности обложения НДФЛ материальной помощи

НДФЛ с материальной помощи в 2018 году не удерживается, если ее размер не превышает 4000 рублей в год по любым основаниям, за исключением особых случаев.

1. Полностью не облагаемые, к ним относятся:

  • смерть близкого родственника работника, смерть бывшего работника;
  • чрезвычайные обстоятельства, в т.ч. стихийное бедствие;
  • предупреждение, пресечение и прочие действия, пресекающие свершение терраристического акта.

2. Не облагаемые в лимите 50 000 рублей:

  • работникам при рождении (усыновлении, установлении опекунства) ребенка.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ такая единовременная матпомощь исключается из налогооблагаемой базы для НДФЛ, в части страховых взносов позиция Минфина идентичная. Код дохода (материальная помощь до 4000 рублей) указан в приказе ФНС № ММВ-7-11/ [email protected] от 10.09.2015. К нему относится:

  • код дохода 2760 (материалка работникам, бывшим работникам, уволившимся с выходом на пенсию);
  • код дохода 2710 (прочие виды материальной помощи, не относящиеся к коду 2760).

Код вычета по любому коду дохода материалки зависит также от основания для начисления работнику.

Важно! Если материальная поддержка превышает лимит, то налогом облагается только сумма превышения.

Законодательством установлен ряд случаев, при которых материалка полностью исключается из базы для расчета налога, независимо от суммы:

  1. Единовременные выплаты пострадавшим или членам семьи погибших, в результате стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации (п. 8.3 ст. 217 НК РФ).
  2. Помощь гражданам, пострадавшим в результате теракта на территории Российской Федерации, а также членам семьи погибших при указанных обстоятельствах (п. 8.4 ст. 217 НК РФ).
  3. Единовременная помощь работнику в связи со смертью члена его семьи. Выплата может быть произведена бывшему работнику, вышедшему на пенсию (п. 8 ст. 217 НК РФ).
  4. Материалка при рождении ребенка, либо его усыновлении. Законодательством установлен лимит — не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка, причем в расчете на каждого из родителей в год (п. 8 ст. 217 НК РФ). Такие разъяснения дали представители Минфин РФ в письме от 12.07.2017№ 03-04-06/44336. Чиновники также отозвали предыдущие разъяснения, в которых требовалось представить справку 2-НДФЛ с места работы супруга для получения материалки.
  5. Разовая матпомощь сотруднику, а также вышедшему на пенсию, на оплату медицинских услуг (п. 10 ст. 217 НК РФ). Чтобы налоговики признали данную выплату материальной помощью, нужно не только подтвердить обстоятельства документально, но и произвести выплату исключительно за счет чистой прибыли предприятия (Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/ [email protected] ).

Оформление матпомощи

Чтобы получить выплату работнику или бывшему работнику, следует написать заявление в произвольной форме. В текстовой части заявления максимально подробно описать сложившиеся обстоятельства. Приложить документы, подтверждающие жизненную ситуацию (справка от МЧС о стихийном бедствии, свидетельство о смерти родственника, свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, выписка из истории болезни, заключение врача).

Руководитель, рассмотрев обращение работника, принимает решение о размере матпомощи, исходя из финансового положения и сложности жизненной ситуации работника.

Выплата матпомощи производится на основании приказа (распоряжения) руководителя. Материалка может быть разбита на несколько частей и выплачена несколькими платежами, например, из-за финансовых трудностей в организации. Но приказ должен быть только один, в нем следует указать периодичность осуществления перечислений. Если будет создано несколько распоряжений по одному поводу, то налоговики признают матпомощью только выплату по первому приказу, а остальные признают вознаграждением за труд.

Отражение материальной помощи в налоговой отчетности

Рассмотрим ситуацию на примере.

Петров П. П. обратился 10.07.2017 года к руководителю с заявлением о выплате матпомощи в сумме 50 тысяч рублей на лечение. К заявлению приложены выписки из истории болезни и заключение врача о необходимости проведения медикаментозного лечения дорогостоящими препаратами.

12.07.2017 руководителем ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» было принято решение выплатить 50 000 рублей за счет чистой прибыли учреждения от оказания платных услуг.

Бухгалтер произвел начисление и перечислил, одновременно отразил матпомощь в налоговой отчетности.

Отчет 6-НДФЛ за третий квартал (для наглядности заполнен только по примеру):

Если по условиям примера перечислить сотруднику денежные средства без документального подтверждения либо не за счет чистой прибыли, в таком случае с материальной помощи удерживается НДФЛ с суммы, превышающей 4000 рублей.

Популярное:

  • В результате инвентаризации выявлена недостача материалов Проводки по инвентаризации Актуально на: 6 декабря 2016 г. Мы рассматривали в отдельной консультации понятие инвентаризации, а также случаи, когда ее проведение обязательно. А какие делаются проводки по результатам инвентаризации? Бухгалтерский учет […]
  • Могут ли не отпускать в отпуск за свой счет Может ли директор школы не отпустить учителя в отпуск вместе с мужем военнослужащим? Здравствуйте. Я учитель, нахожусь в ежегодном оплачиваемом отпуске до 18 августа. Мужу-военнослужащему дают ежегодный оплачиваемый отпуск за 2017 год с 12 августа. Директор […]
  • Административное нарушение за ребенка Ответственность родителей за нарушение их детьми "комендантского часа" могут установить на федеральном уровне Норму об ответственности родителей (законных представителей) за неисполнение обязанностей по содержанию и воспитанию несовершеннолетних могут […]
  • Использующим такой земельный участок сельскохозяйственной организации Управление Федеральной Службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору по Томской области (Россельхознадзор) Главная / Государственный земельный надзор / Как оградить себя от административной ответственности за неиспользование долей земельного […]
  • Алименты на содержание родителей инвалидов Алименты на содержание родителей инвалидов Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, […]
  • Связь-банк вклады физических лиц 2018 и проценты Калькулятор вкладов Рассчитает за вас сумму любого вклада Связь-Банк был основан в 1991 году, по размеру активов (297 301 438 тыс. руб.) занимает 32 место в общем рейтинге банков России. Филиальная сеть банка состоит из 51 филиала, 88 дополнительных, […]
  • Защита имущественных прав ребенка семейное право Защита имущественных прав ребенка семейное право 5.2 Права несовершеннолетних детей / Семейное право: Учебное пособие. - Авторский коллектив allpravo.ru. - 2003. Права несовершеннолетних детей, в первую очередь закрепляются в главе 11 Семейного кодекса РФ. […]
  • Жилье военнослужащим статья Жилье для военнослужащих Статья 15 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее – Закон о статусе военнослужащих) предусматривает, что право на жилье имеют все военнослужащие-контрактники. Но, кто-то приобретает право на […]
Материальная помощь бывшим сотрудникам налоги