Как зачесть аванс по лизингу

Как зачесть аванс по лизингу

Договор лизинга оформляется в письменной форме, с отражением в нем обязательных существенных условий договора:

Вместе с оформлением договора лизинга составляется график внесения авансовых и лизинговых платежей.

Авансовый платеж по договору лизинга

Авансовый платеж по договору лизинга используется лизингодателем для обеспечения условий сделки лизингополучателем. Сумма авансового платежа оговаривается в условиях лизингового договора и составляет обычно от 30% до 50% от стоимости лизингового имущества.

Аванс уплачивается лизингополучателем после подписания лизингового договора единовременно или частями, что оговаривается сторонами лизинговой сделки.

При составлении графика оплаты лизинговых платежей рекомендуется составить график зачета авансовых платежей.

Авансовый платеж может быть зачтен одним из способов, указанным ниже:

  • полной внесенной суммой аванса при оплате первого взноса лизингового платежа,
  • единовременно при внесении последнего взноса платежа по лизинговому договору,
  • равными частями во время действия лизинговых договорных отношений.

Учет аванса у лизингодателя

Получение авансового платежа от лизингополучателя, отражается в учете лизингодателя записью:
дебет 51 счета с кредита счета 76 на субсчете авансов полученных.

Сумма авансового платежа засчитывается лизингополучателем в размере оговоренном в договоре лизинга.

Сумма внесенного авансового платежа используется лизингодателем для покупки лизингового имущества.

Учет авансового платежа у лизингополучателя

Авансовый платеж по договору лизинга в учете лизингополучателя (перечисление и зачет)производится в размере и сроки зачета аванса лизингодателем, в составе суммы лизинговых платежей, что прописывается в условиях договора лизинга. Перечисление аванса, предусмотренного договором лизинга записывается:
в дебет по счету 76 на субсчет авансов выданных с кредита счета 51.

Сумма НДС, принятая к вычету с уплаченного аванса, учитывается:

  • Д-т 68 счета субсчет НДС— К-т 76 счета.

Зачет суммы аванса по лизинговому договору лизингополучатель записывает:

  • Д-т 76 счета, субсчет задолженности по платежам лизинга — К-т 76 счета, субсчет авансов выданных.

При составлении договора лизинга необходимо учесть все нюансы по оплате, выкупу, возврату лизингового имущества. Авансовые платежи являются существенным условием любого договора и подробное описание сроков, суммы уплаты и зачета аванса убережет вас от непредвиденных конфликтных ситуаций. Для документального оформления договорных отношений обратитесь к квалифицированным юристам.

Аванс в лизинге

Аванс в лизинге является платежом лизингополучателя до передачи предмета лизинга в лизинг.

Законодательно максимальный размер первоначального взноса по договору лизинга не ограничен. Тем не менее, в общей практике лизинговых компаний первый платеж не превышает 50% стоимости предмета лизинга. Если лизингополучатель вносит больше половины стоимости приобретаемого имущества, лизинговый договор может быть переквалифицирован налоговыми органами в договор купли-продажи с рассрочкой платежа. Соответственно, будут пересмотрены условия налогообложения лизинговой сделки: правомерность включение лизинговых платежей в расходы, использования повышающего коэффициента амортизации, порядок зачета НДС.

Бывает, когда первые лизинговые платежи лизинговая компания квалифицирует как авансовые. Это происходит, например, при задержке поставки предмета лизинга. Поэтому, если первоначальный аванс был близок к 50%, то юридический аванс может превысить 50%.

Возникает налоговый риск, который связан с переквалификацией договора лизинга в договор купли-продажи в рассрочку.

Последствия:

  • у лизинговой компании возникает обязательство уплатить НДС в бюджет со всей суммы лизинговых платежей единовременно в момент передачи имущества клиенту, при учете на балансе лизинговой компании пересматривается размер амортизации и доначисляется налог на прибыль, пересматривается остаточная стоимость имущества и доначисляется налог на имущество;
  • у лизингополучателя исчезает право применения ускоренной амортизации (при учете у него на балансе) и отнесения лизинговых платежей на затраты, а следовательно доначисляется налог на прибыль с соответствующими пенями;

Аванс при возвратном лизинге может отсутствовать. Однако, иногда наличие аванса необходимо по бухгалтерской причине. В случае, если лизинговая компания приобретает актив по цене ниже балансовой стоимости, то в учете лизингополучателя образуется убыток. Увеличение стоимости актива на произвольную величину, которая в сделке возвратного лизинга будет составлять аванс, позволяет избежать негативного финансового результата в учете лизингополучателя.

Пример отсутствия аванса в сделке возвратного лизинга:

  1. Имущество стоит 100 руб. Лизинговая компания готова финансировать 80 руб. Собственное участие клиента предлагается 20 руб.
  2. Клиент заключает договор купли-продажи с лизинговой компанией на 80 рублей. Одновременно договор лизинга, в котором стоимость имущества составляет 80 руб. Аванс по договору лизинга отсутствует.
  3. Лизинговая компания платит клиенту 80 руб. и передает имущество в лизинг. В результате клиент получает 80 руб. свободных средств.

Пример технического аванса в сделке возвратного лизинга:

  1. Имущество стоит 100 руб. Лизинговая компания готова финансировать 80 руб. Собственное участие клиента предлагается 20 руб.
  2. Клиент заключает договор купли-продажи с лизинговой компанией на 100 руб. Аванс по договору лизинга составляет 20 руб. Клиент платит аванс по договору лизинга лизинговой компании 20 руб. У клиента и лизинговой компании появляются встречные требования на 20 рублей, которые юридически могут быть отрегулированы соглашением о зачете, но с налоговой точки зрения желательно проводить встречные платежи
  3. Лизинговая компания одновременно с авансом по договору лизинга платит клиенту 100 руб. за имущество и передает имущество в лизинг. В результате клиент получает 80 руб. свободных средств.

Экономика авансового платежа

Лизинговая сделка всегда начинается с «авансового платеж», либо «первоначального платежа», «предварительного платежа», «задатка». Он вызывает много вопросов как по экономической части, так и по части бухгалтерского учета со стороны лизингополучателя, его размер варьируется от минимальных цифр до достаточно больших. Именно авансовому платежу посвящается настоящая статья.
Авансовый платеж – первые финансовые движения в рамках заключенного договора лизинга. Это потом будет страховка, оплата имущества поставщику, лизинговые платежи. А сейчас Вы перечисляете авансовый платеж, платеж, подтверждающий Вашу готовность к приобретению имущества. Именно авансовый платеж (в виду того, что лизинговые компании, как правило, не прибегают к дополнительному залогу) позволяет лизинговой компании снизить риски по сделке. Это своеобразный дисконт, дающий лизинговой компании возможность реализовать имущество (при возникновении форс-мажорных обстоятельств в части неплатежей) с меньшими потерями. Но не только для лизинговой компании авансовый платеж несет в себе положительные моменты, это не ее прихоть. Лизингополучатель, желая приобрести то или иное основное средство для использования в предпринимательских целях, всегда готов участвовать в проекте самостоятельно – в той или иной степени. Именно варьируя авансовым платежом, лизингополучатель имеет возможность влиять на общую сумму договора лизинга.
Рассмотрим на условном примере. Компания решила приобрести грузовой автомобиль стоимостью 100 единиц по схеме автолизинга. Предварительно выбранный авансовый платеж составляет 15% от стоимости автотранспорта – следовательно, участие лизинговой компании в проекте своими средствами составит 85%, а, значит, именно на эту сумму будут начисляться лизинговые проценты. Вместе с тем при выборе авансового платежа в размере 25%, лизинговые проценты будут начисляться на меньшую сумму участия ЛК в проекте (75%), а значит, и общая сумма договора будет меньше, потому как авансовый платеж берется в обоих случаях от одной и той же величины – первоначальной стоимости имущества.
Величина авансового платежа – предмет договора между лизинговой компанией и Лизингополучателем. Вместе с тем, инициатор границ его размера – все же лизинговая компания. Итак, минимально возможный размер авансового платежа в компании «Бэлти-Гранд» — 0%, но это лишь по некоторым видам имущества – по легковым автомобилям определенных марок, приобретаемых в партнерских автосалонах, то есть по тому имуществу, которое лизинговая компания оценивает как наименее рисковое, как имущество, которое меньше всего потеряет в стоимости при необходимости его реализации на рынке. В целом же, по автотранспорту авансовый платеж составляет от 10% — вне зависимости от марки и модели. По менее ликвидным основным средствам (уникальным), минимально возможный авансовый платеж будет подниматься. Высшая граница, в целом, ничем не ограничена, законодательство не запрещает авансовый платеж лизингополучателя поднимать до 60-80% (соответственно, делая возможным начислять лизинговые проценты на 20-40% от первоначальной стоимости оборудования). Тем не менее, неким «негласным» правилом максимально возможным считается размер лизингового платежа 49%. При поднятии аванса выше этой цифры могут возникнуть вопросы со стороны контролирующих органов в части реальности лизинговой сделки. То есть потребуются доказательства, что лизингополучателю действительно нужно было лизинговое финансирование, а не просто имело место быть заключение лизингового договора с целью снижения налогового бремени лизингополучателя.
Основная часть вопросов Лизингополучателей сопряжена с правилами зачета авансового платежа в бухгалтерском учете, а, главное, звучит вопрос – почему нельзя зачесть авансовый платеж в первом месяце, а сумма распределяется по месяцам на весь срок лизингового договора.

Ежемесячно на затраты предприятие списывает лизинговые платежи за уже оказанные услуги, то есть за время, когда имущество находилось в лизинге. Авансовый платеж оплачивается до передачи имущества, а, значит, списать его сразу невозможно – лизинговая услуга еще не оказана. Если сравнить это с покупкой основного средства, видно, что самостоятельная покупка позволит списывать на затраты предприятия намного меньшую сумму (амортизационные отчисления), чем это позволяет лизинг, а «висеть» в балансе будет намного большая сумма намного больший срок. Для удобства бухгалтерских взаиморасчетов лизинговая компания «БЭЛТИ-ГРАНД» в рамках договора подготавливает график зачета лизинговых платежей, иначе говоря – как раз график лизинговых платежей – то есть сумм, которые предприятие относит на затраты.

Лизинг — вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных средств предприятиями.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, при этом право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Порядок бухгалтерского учета операций при лизинге имущества регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

При этом предмет лизинга по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя либо на балансе лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя, если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимается к учету как объект ОС.

Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга, в т.ч. выкупной стоимости.

авансового платежа, например, 76-лизинг/аванс;

общей величины задолженности по договору, например, 76-лизинг/арендные обязательства;

текущих платежей, например, 76-лизинг/текущие платежи;

выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например, 76-лизинг/выкупная стоимость;

лизингового имущества, например, 01-лизинг;

амортизации по лизинговому имуществу, например, 02-лизинг.

Учет по договору лизинга для лизингополучателя (баланс лизингополучателя) (продолжение)

В первой части статьи, опубликованной в прошлом номере журнала, рассматривались варианты бухгалтерского учета отдельных ситуаций, встречающихся при заключении договора лизинга, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Теперь рассмотрим особенности налогового учета в названном случае.

Для удобства восприятия информации будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.

Исходные данные

Организацией получен в лизинг легковой автомобиль, не относящийся к высшему классу. Срок договора лизинга составляет 37 месяцев. Предмет лизинга передан лизингополучателю 30 апреля 2015 г. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

По условиям договора лизингополучатель перечислил авансовый платеж в размере 350 000 руб., в том числе НДС 53389,83 руб.

Лизингодатель предоставил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Принятие к учету

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть полученный предмет лизинга организация-лизингополучатель включает в амортизационную группу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Также отметим, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В то же время следует обратить внимание, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам.

Таким образом, если полученное по договору лизинга основное средство относится к первой — третьей амортизационным группам, то лизингополучатель не вправе применять ускоренный коэффициент амортизации, а в том случае, если объект относится к амортизационной группе от 4-й до 10-й, лизингополучатель может применить коэффициент, но не выше 3.

Воспользуемся исходными данными и дополним их.

Лизингодатель предоставил информацию о том, что его расходы на приобретение предмета лизинга составили 900 000 руб. без НДС.

Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль, не относящийся к большому и высшему классу, включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет (37 мес.) до пяти лет (60 мес.) включительно. При установлении срока полезного использования лизингополучатель определил, что срок полезного использования составляет 37 мес. Способ начисления амортизации — линейный.

1 : срок полезного использования х 100% = 1/37 х 100% = 2,702702702%

Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 2,702702702% = 24324,32 руб.

Дополним условия предыдущего примера, указав, что лизингополучатель применяет повышающий коэффициент 3.

1 : срок полезного использования х 3 х 100% = 1/37 х 3 х 100% = 8,108108108%

Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 8,108108108% = 72972,97 руб.

Если рассчитать сумму амортизационных отчислений за весь период действия договора лизинга получится сумма в размере 72972,97 х 37 мес. = 2699999,89 руб. Однако списать в состав расходов лизингополучатель сможет только 900 000 руб., то есть сумму затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга.

Таким образом, если лизингополучатель применит повышающий коэффициент 3, то всю сумму затрат лизингодателя он самор­тизирует еще до конца договора лизинга, и у лизингополучателя не останется неучтенных расходов.

Выкупная цена и выкуп предмета лизинга

Законодательно не закреплен порядок учета выкупной цены лизингового имущества в налоговом учете. Как в такой ситуа­ции вести учет, чтобы снизить риски споров с налоговыми органами? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 напомнил о положении п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ). Согласно названному пункту под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга преду­смотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Вместе с тем, указал Минфин России, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256— 59.3 НК РФ.

Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.

УФНС России по г. Москве в письме от 13.09.2006 № 20-12/83857 указало, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.

При этом Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 предлагает суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Подобный вывод содержится и в письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138.

А вот в письме от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 Минфин России указал, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. При этом в письме от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138 финансовое ведомство отметило, что в соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может преду­сматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю могут являться расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256—259.3 НК РФ (см. также письма Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761 и ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/[email protected]).

Если же выкупная цена не превышает 40 000 руб., предмет лизинга после перехода в собственность к лизингополучателю должен быть учтен как материальные расходы (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761).

Обратим внимание на письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/[email protected], в котором говорится следующее. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Таким образом, лизингодатель, выкупая предмет лизинга, вправе воспользоваться указанной нормой (письмо Минфин России от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168).

Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:

1) в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, которая формируется у лизингополучателя (при любом варианте выкупа предмета лизинга — в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи);

2) выкупную цену следует выделить в договоре лизинга (если по условиям договора в состав лизинговых платежей включается выкупная цена);

3) лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов на выкуп амортизируемого имущества;

4) суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются авансовыми платежами;

5) выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга.

Хотелось бы также обратить внимание на один момент. В силу того, что срок полезного использования для предмета лизинга устанавливается исходя из Классификации основных средств, а первоначальная стоимость формируется из затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в налоговом учете может сложиться ситуация, в которой у лизингополучателя может остаться недоамортизированная сумма первоначальной стоимости.

Поскольку при переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю в учете лизингополучателя будет сформирована «новая» первоначальная стоимость основного средства, сумма недоначисленной амортизации по предмету лизинга не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль при выкупе имущества по нормам действующего законодательства.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Однако в случае передачи предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не происходит ни реализации объекта основных средств (право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю), ни его ликвидации.

Таким образом, можно сделать вывод, что остаточная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, у лизингополучателя не включается, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.

Госпошлина

В общем случае вопрос с порядком учета госпошлины, уплаченной за постановку на учет в ГИБДД (если приобретается автомобиль), является спорным.

Так, Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 разъяснил, что суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.

А в письме от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 финансовое ведомство указало, что в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании, соответственно, подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако особенность договора лизинга в том, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Таким образом, если госпошлину за регистрацию права собственности или постановку на учет в ГИБДД будет уплачивать лизингодатель, такой расход может быть включен в расходы лизингодателя и, следовательно, в первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг (см., например, письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101). В то же время есть письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/137, в котором финансовое ведомство указывает, что расходы на уплату госпошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Иными словами, если госпошлину будет уплачивать лизингодатель, ему следует принять самостоятельное решение о включении или не включении в состав расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, что должно быть закреплено в договоре лизинга.

А если госпошлину будет уплачивать лизингополучатель, фактически это уже не будет расходом лизингодателя и, следовательно, такой расход не включается в первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, а может быть учтен в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).

Авансовые и лизинговые платежи по договору лизинга

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со
ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.

Таким образом, расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:

  • амортизационные начисления;
  • лизинговые платежи за минусом амортизационных начислений.

Воспользуемся условиями примеров 6 и 9.

По условиям договора лизинга сумма ежемесячных платежей составляет 27027,03 руб. без учета НДС.

Исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, ежемесячная сумма амортизации составляет 24324,32 руб.

В налоговом учете лизингополучателя ежемесячно будут отражаться следующие расходы:

  • В составе сумм амортизации — 24324,32 руб.
  • В составе прочих расходов — 2702,71 руб. (27027,03 руб. – 24324,32 руб.)

Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В том случае, когда по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, он на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов на дату перечисления.

Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 указал, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Можно сделать вывод, что авансовый платеж будет учтен в том периоде, когда в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей он подлежит зачету в счет оплаты лизинговых платежей, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Обратите внимание: договором лизинга может быть предусмот­рен неравномерный график лизинговых платежей, в этом случае может возникнуть вопрос о неравномерности расходов по договору лизинга, учитываемых лизингополучателем.

Минфин России в письме от 15.10.2008 № 03-03-05/131 отвечал на вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм лизинговых платежей в случае, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график их уплаты. Финансовым ведомством высказана позиция в отношении того, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли, исходя из размера таких платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.

ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.06.2009 по делу № А55-17520/2008 также указал на то, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.

В письме ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/[email protected] налоговыми органами высказана позиция о том, что если условиями до­говора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).

Однако имеется и противоположная позиция. В письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773 высказано мнение о том, что расходы в виде лизинговых платежей следует учитывать в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции в письмах от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248. При этом в вышеуказанных разъяснениях контролирующих органов не содержится условия о том, что для соблюдения принципа равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие равномерного графика лизинговых платежей.

Иными словами, с одной стороны, положения НК РФ предусматривают признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть исходя графика лизинговых платежей. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансового ведомства, приведенными в письмах от 15.10.2008 № 03-03-05/131, 17.08.2009 № 3-2-13/[email protected], и судебной практикой.

С другой стороны, имеются и противоположные разъяснения, выраженные в необходимости признания расходов в виде лизинговых платежей, исходя из принципа равномерности в случае наличия неравномерного графика лизинговых платежей (письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773, Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248).

Таким образом, с целью снижения риска споров с налоговыми органами на практике рекомендуется устанавливать равномерный график уплаты лизинговых платежей.

В том случае, если график лизинговых платежей все-таки будет установлен неравномерным, нельзя исключать рисков при любом принятом решении (учитывать расходы в соответствии с установленным графиком или равномерно, независимо от графика). Поэтому в целях снижения рисков споров с налоговыми органами в случае, если график лизинговых платежей будет установлен неравномерно, в учетной политике организации-лизингополучателя следует определить порядок учета расходов по договору лизинга при установлении неравномерного графика лизинговых платежей.

Вычеты по НДС

Для вычета НДС по услугам лизинга никаких особых условий выполнять не надо. То есть в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, предъявляемый при оплате лизинговых платежей, при одновременном выполнении следующих условий:

— предмет лизинга используется в операциях, подлежащих налогообложению по НДС;

— предмет лизинга принят на учет (счет 01, см. по аналогии письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290);

— предъявлены первичные документы (акт приема-передачи на предмет лизинга, составленный по форме № ОС-1 (ОС-1а) или в свободной форме с учетом требования наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

— предъявлен правильно оформленный счет-фактура.

Следовательно, по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг лизинга лизингополучатель принимает предъявленный НДС к вычету.

НДС с аванса

Обратим внимание на случаи, когда по условиям договора лизинга был аванс.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоя­щих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога покупателем в случае перечисления предоплаты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При этом подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с сумм перечисленного аванса при условии наличия у него счета-фактуры на аванс, если условие об авансе есть в договоре и у лизингополучателя есть платежное поручение, подтверждающее перечисление суммы аванса.

Следовательно, если договором лизинга предусмотрено условие о предварительной оплате и лизингополучатель воспользовался своим правом на принятие НДС к вычету с сумм предоплаты, то он по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг аренды принимает предъявленный ему НДС к вычету. При этом у лизингополучателя возникает обязанность восстановить НДС в той части, в которой происходит зачет аванса.

НДС с выкупной стоимости

НДС с выкупной стоимости лизингополучатель принимает к вычету в момент постановки на учет объекта как собственного основного средства при наличии всех условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, принятие на учет актив с отражением на счете 01 и наличие акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Как указывают контролирующие органы в своих разъяснениях, если налогоплательщик приобрел основное средство, сумму НДС, предъявленную продавцом, можно принять к вычету только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет учтено в качестве основного средства. В качестве примера можно привести письма УФНС по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120870, от 29.12.2007 № 19-11/125602, Минфина России от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290.

Транспортный налог

Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».

В соответствии с п. 48.2 Правил транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства.

Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

Как было разъяснено в письмах Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств.

Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, только если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Например, такая ситуация возможна, если транспортное средство не зарегистрировано за собственником (лизингодателем), но при передачи по договору лизинга было зарегистрировано за лизингополучателем (письмо Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/15).

Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и регистрируется на основании данного договора за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. На это указал Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12.

Популярное:

  • При увольнении расчет рб Помощь: Расчет с работником при увольнении РАСЧЕТ С РАБОТНИКОМ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ Сроки расчета и порядок выдачи документов * Трудовой кодекс РБ от 26.07.1999 № 296-З, с учетом изменений, в т.ч. от 20.07.2007 № 272-З и от 24.12.2007 № 299-З («НРПА РБ», 1999, № […]
  • Какова норма жилой площади на одного человека Учетная норма жилплощади на одного человека Сколько составляет норма жилплощади на одного человека? Эти сведения важно знать каждому гражданину, поскольку в противном случае не удастся решить вопрос, касающийся разделения жилой площади, определения порядка […]
  • Статья 57-60 гражданского кодекса Статья 57-60 гражданского кодекса Гражданский кодекс Российской Федерации - часть 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (текст по состоянию на 20.02.2017 г.) Глава 4. ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА§ 1. Основные положения Статья 57. Реорганизация […]
  • Как в 1с 82 отразить ндс налогового агента НДС налогового агента: порядок отражения в 1С 8.2 Бухгалтерия Добрый вечер!Примерный порядок ввода документов я попробую описать ниже. Комментариев и описаний отражения по "НДС налогового агента" ни в одном пособии по УСН я не нашла. А на дисках ИТС […]
  • Кредиты под залог квартиры в омске Кредиты под залог квартиры в омске Потребительский кредит Ипотека Кредитные карты Дебетовые карты Автокредит Кредит для бизнеса Кредит под залог Микрозаймы Открытие счета для юридических лиц (Расчетно-кассовое обслуживание) Согласие на […]
  • Получен аванс от покупателей в счет продажи товаров Авансы выданные: проводки Актуально на: 14 февраля 2017 г. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также покупателями и заказчиками мы рассматривали в нашей консультации. Об особенностях учета авансов выданных и полученных расскажем в этом […]
  • Профиль для гпк Профиль для гпк CaptainBleikk, конечно есть. В ГПК не так называемого последнего задания. Есть ещё куча всего. Добавлено (04.01.2012, 18:15)---------------------------------------------Почитай РУКОВОДСТВО К ИГРЕ, которое идет в комплекте. Там есть ответы на […]
  • Ук рф 190 Статья 190. Невозвращение на территорию Российской Федерации культурных ценностей Невозвращение в установленный срок на территорию Российской Федерации культурных ценностей, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным в […]
Как зачесть аванс по лизингу