Ст 236 нк рф п1

Статья 236 НК РФ — Объект налогообложения

СТ 236 НК РФ. Утратила силу с 1 января 2010 г.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2007 г., и Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2008 г. и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., в статью 236 настоящего Кодекса внесены изменения

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — глав крестьянских (фермерских) хозяйств из доходов этих хозяйств исключаются фактически произведенные указанными хозяйствами и документально подтвержденные расходы, связанные с ведением крестьянских (фермерских) хозяйств.

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Комментарий к Ст. 236 Налогового кодекса

Комментарий к Статье 236 НК скоро появится.

Вопрос: Мы являемся коммерческой организацией. В соответствии со ст.157 ТК РФ рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя. Выплачиваемые суммы не включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Может ли организация не начислять единый социальный налог на данные выплаты в соответствии со ст.236 НК РФ? («Налоговый вестник», N 2, февраль 2004 г.)

Мы являемся коммерческой организацией. В соответствии со ст.157 ТК РФ рабочим оплачивается время простоев, возникших по вине работодателя. Выплачиваемые суммы не включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Может ли организация не начислять единый социальный налог на данные выплаты в соответствии со ст.236 НК РФ?

Пунктом 3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 ст.236 настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные в ст.270 НК РФ.

В соответствии со ст.157 ТК РФ время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Перечень расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, предусмотрен ст.255 НК РФ, и состав расходов, приведенный в п.1-24 данной статьи настоящего Кодекса, не является исчерпывающим.

Поскольку при соблюдении работником порядка, предусмотренного ст.157 ТК РФ, у работодателя возникает обязанность по оплате простоя, то данные расходы следует рассматривать в качестве расходов на содержание этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации.

Соответственно, вышеуказанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. Суммы превышения не следует рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, соответственно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, выплаты работникам за время простоя по вине работодателя (ст.157 ТК РФ) в размере двух третей средней заработной платы подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Статья 236. Объект налогообложения

(статья утратила силу с 1 января 2010 года — Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 213-ФЗ.)

Комментарий к статье 236 НК РФ

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 1 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 (далее — Обзор) судом указано, что выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг (подрядчиком при исполнении договора подряда), не подлежат обложению ЕСН, если эти издержки фактически понесены исполнителем (подрядчиком).

Заметим, что к аналогичным выводам Президиум ВАС РФ пришел в Постановлении от 18 августа 2005 г. N 1443/05: «. компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-правовым договорам, связанных с проездом к месту оказания услуг и проживанием, не относится к выплатам, перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ. выплаты, направленные на компенсацию этих расходов, не признаются объектом обложения единым социальным налогом, независимо от включения их в состав расходов при налогообложении прибыли».

Минфин России и налоговые органы придерживаются по этому вопросу противоположной позиции (см., например, письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-05/[email protected], письмо Минфина России от 17 марта 2005 г. N 03-05-02-03/15).

Таким образом, представляется, что позиция Президиума ВАС РФ относительно компенсации издержек лиц, возмездно оказывающих услуги, укрепит позицию налогоплательщика в налоговых спорах по данному вопросу.

Заметим, что в данном Обзоре Президиум ВАС РФ высказался по еще одному широко обсуждаемому вопросу. В пункте 2 Обзора Президиум ВАС РФ указал, что выплаты, осуществляемые на основании пункта 2 статьи 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» в пользу членов совета директоров акционерного общества, являются объектом обложения единым социальным налогом.

Налогоплательщику следует обратить внимание, что Минфин России придерживался по данному вопросу противоположной позиции. Так, в письме Минфина России от 27 октября 2005 г. N 03-03-04/1/312 указано: «. вознаграждение членам совета директоров за управленческие функции не может являться предметом трудового договора между организацией и членами, так как совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Как правило, вознаграждение членам совета директоров выплачивается по решению учредителей, участников или основных акционеров, которые их и назначают. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой труда.

Таким образом, вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в случае если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ)».

Объектом налогообложения ЕСН для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Обратите внимание: не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Например, если организация, заключившая с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, договор аренды транспортного средства без экипажа, не должна облагать суммы выплат по данному договору ЕСН, так как такие выплаты связаны с передачей в пользование имущества, а не с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым или гражданско-правовым договорам. Такая позиция высказана в письме Управления ФНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 21-18/72.

Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. N Ф04-9813/2005(18913-А27-25) суд указал, что суммы, выплаченные по договорам купли-продажи, заключенным организацией с физическими лицами, к организации переходит право собственности на документацию, содержащую научно-техническую информацию. Принимая во внимание положение абзаца 3 пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, суд считает, что указанные выплаты были произведены в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, в силу чего данные выплаты не относятся к объектам налогообложения ЕСН.

Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, не производящих выплаты физическим лицам, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Формулировка пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Такой вывод был сделан в пункте 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведенного в качестве приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 (далее — Обзор).

Проанализируем эту позицию более подробно.

Итак, Президиум ВАС РФ указал, что арбитражным судам при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ЕСН.

В налоговом периоде общество при выполнении работ, обусловленных трудовым договором, выплачивало своим работникам премии за производственные результаты.

Данные выплаты согласно пункту 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налогоплательщик вместо уменьшения на эти расходы налоговой базы по налогу на прибыль уменьшил на их сумму налоговую базу по ЕСН, полагая, что пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ предоставляет ему право такого выбора.

Заметим, что до выхода данного Обзора Минфин и налоговые органы указывали на недопустимость применения положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ «по желанию» налогоплательщика, — под действие пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ подпадают исключительно те выплаты, которые перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. Такая позиция нашла свое отражение, например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 28-11/17682.

Теперь такая позиция подкреплена мнением ВАС РФ.

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, Минфина России и налоговых органов, налогоплательщик не имеет права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Консультации и комментарии юристов по ст 236 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 236 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

СТАТЬЯ 236. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НК РФ)

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Статья 236. Объект налогообложения

(в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ)

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ.

Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Ст 236 нк рф п1

Должна ли организация начислять ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы авансовых выплат исполнителям — физическим лицам по договорам гражданско-правового характера?

Согласно п. 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Однако, в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ указанные в пункте 1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков — организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В свою очередь положениями п.14 ст.270 НК РФ прямо установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданногов порядке предварительной оплаты. Следовательно, на основании п.3 ст.236 НК РФ и п.14 ст.270 НК РФ авансовые выплаты не подлежат признанию объектом налогообложения ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование.

Указание в п.3 ст.236 НК РФ именно на текущий отчетный (налоговый) период признания расходов свидетельствует о том, что любые выплаты и вознаграждения могут быть включены в объект налогообложения ЕСН только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они подлежат включению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того следует отметить, что вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера согласно п.2 ст.272 НК РФ, подлежат включению в расходы, на дату подписания акта приема-передачи работ (услуг, прав).

Также следует учитывать, что для налогоплательщиков — организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений, в силу требований ст.242 НК РФ, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в отношении которого осуществляются выплаты. Порядок определения расходов по методу начисления установлен статьей 272 НК РФ, согласно которой расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты

Исходя из совокупного анализа норм налогового законодательства, следует, что суммы авансовых выплат, произведенных в рамках договоров гражданско-правового характера (включая авторские договоры), могут быть признаны в составе расходов для целей налогообложения прибыли, исключительно при условии документального подтверждения выполнения физическими лицами соответствующих работ и/или оказания услуг, то есть при наличии акта выполненных работ (оказанных услуг). В противном случае, признание организацией, в целях налогообложения прибыли таких расходов, не будет соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, предусматривающим, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Позиция о включении выплат и вознаграждений в налоговую базу по ЕСН по мере их получения физическими лицами (перечисления или выдачи работодателем) в том числе, в качестве авансового платежа, а не по мере начисления, противоречит нормам п.14 ст.270 НК РФ и п.3 ст.236 НК РФ и приводит к неустранимым сомнениям и противоречиям в установлении момента определения налоговой базы по ЕСН в части начисляемых и выплачиваемых вознаграждений.

Аналогичная позиция о том, что момент перечисления выплат не имеет значения для исчисления ЕСН, была также выражена Минфином РФ в Письмах от 24.01.2007г. №03-04-06-02/6, от 27.04.2006г. №03-05-02-04/50 и от 02.02.2006г. №03-05-02-04/8. В частности, специалисты Минфина РФ указали на то, что объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они начислены

Профессиональная ответственность ООО «ЮНИФИН ЛТД» застрахована в САО «ВСК» с лимитом ответственности 10 млн. руб. Срок страхования с 01.09.2018г. по 31.08.2019г. Страховой полис № 170Е0370R4350 от 31.08.2018г.

Профессиональная ответственность ОО О «АК ПАРТНЕР-АУДИТ» застрахована в САО «ВСК» с лимитом ответственности 10 млн. руб. Срок страхования с 30.10.2017г. по 29.10.2018г. Страховой полис № 170Е0370R4989 от 30.10.2017г.

Единый социальный налог

В редакции прошла «горячая линия» на тему «Единый социальный налог». На вопросы читателей ответил советник налоговой службы РФ II ранга Федор Федорович Кирилов.

Мы работаем по упрощенной системе налогообложения, не являемся плательщиками налога на прибыль. Нужно ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на материальную помощь, которую мы оказываем работникам за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога? (г. Москва)

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками единого социального налога, однако они обязаны в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 этой статьи (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН материальная помощь, оказываемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и, кроме того, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Соответственно и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на материальную помощь, выплаченную по вышеназванным основаниям, не начисляются.

Что касается возможности применения п. 3 ст. 236 НКРФ к выплатам материальной помощи по другим основаниям, необходимо учитывать следующее.

Применение УСН организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 НК РФ предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется.

В связи с тем что организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому материальная помощь, оказанная работникам по основаниям, не указанным в подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (аналогичные разъяснения даны Минфином в Письме от 25.04.2005 № 03-03-02-04/1/102).

В то же время следует учитывать, что Высший Арбитражный Суд РФ по этому вопросу занял противоположную точку зрения и в Постановлении Президиума ВАСРФ от 26.04.2005 № 14324/04 указал, что налогоплательщики, применяющие УСН, вправе использовать п. 3ст. 236 НК РФ в отношении выплат, производимых за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты единого налога.

Мы заключаем договор с поликлиникой на медицинское обслуживание сотрудников без указания конкретных фамилий. Если мы оплатим поликлинике стоимость обслуживания наших сотрудников по безналичному расчету, нужно ли в этом случае начислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? (г. Москва)

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7п. 1 ст. 238 НК РФ).

В случае если организация не произвела начисление и уплату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование со стоимости, указанной в договоре на обслуживание сотрудников, при выездной налоговой проверке работники налоговых органов могут разделить указанную стоимость пропорционально количеству обслуживающихся в поликлинике сотрудников, доначислить ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с начислением пеней и применить штрафные санкции, предусмотренные НК РФ.

Во избежание конфликтных ситуаций целесообразно заключить с лечебным учреждением договоры добровольного медицинского страхования сотрудников, которые согласно подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН, и соответственно на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Мы — муниципальное унитарное предприятие. Согласно учредительным документам из чистой прибыли образуем фонд потребления, который идет на выплату премий и материальной помощи работникам. Выплачиваем налог на прибыль. Облагаются ли налогом премии, которые мы выплачиваем к праздникам? (г. Астрахань)

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 этой статьи (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень выплат и вознаграждений, которые не уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ.

Премии и материальная помощь, выплаченные за счет фонда потребления, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым при расчете налога на прибыль, и на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом.

Молодым специалистам, которые работают на сельхозпредприятиях, выплачивается надбавка к заработной плате по 600, 800 рублей из областного бюджета. Министерство перечисляет районным управлениям, те, в свою очередь, перечисляют эти деньги непосредственно работодателям-сельхозпредприятиям. Начисляется ли с этих сумм ЕСН? (г. Нижний Новгород)

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В статье 238 НК РФ приведен перечень сумм, которые не облагаются ЕСН (пособия, компенсации и другие выплаты). Указанные в вашем вопросе надбавки не входят в данный перечень и на основании ст. 236 НК РФ должны облагаться единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Я — индивидуальный предприниматель. У меня работают наемные работники. Один из них является инвалидом III группы. Должен ли я на его заработок начислять единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование? (г. Пенза)

Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей (в том числе индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, указанные в главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса.

Статьей 239 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы по уплате единого социального налога, в том числе для организаций любых организационно-правовых форм, — с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Учитывая, что индивидуальные предприниматели не являются юридическими лицами, указанная льгота на них не распространяется.

Таким образом, на выплаты и вознаграждения, причитающиеся наемным работникам — инвалидам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, индивидуальный предприниматель должен начислять и уплачивать единый социальный налог по ставкам, указанным в п. 1 ст. 241 Налогового кодекса, а также уплачивать согласно нормам Федерального закона от15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 3ст. 238 НК РФ на вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателем по договорам гражданско-правового характера, единый социальный налог в части, причитающейся к уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не начисляется.

Облагается ли единым социальным налогом сумма больничных, начисленных работнику, свыше 11 700 рублей в месяц? (г. Иркутск)

Следует заметить, что с 1 января 2005 года согласно Федеральному закону от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год» размер пособия по временной нетрудоспособности недолжен превышать 12 480 рублей в месяц, при этом первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые работодателем, относятся к государственному пособию и включаются в 12 480 рублей.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством России, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Сумма больничных, превышающая 12 480 рублей в месяц, подлежит обложению ЕСН с учетом применения п. 3 ст. 236 НК РФ.

По мнению Минфина России (Письмо от 27.04.2005№ 03-05-02-04/82), сумма больничных, превышающая12 480 рублей в месяц, должна относиться на расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сумма больничных, превышающая указанную сумму, должна облагаться ЕСН как у бюджетных, так и у коммерческих организаций.

Кроме того, на сумму превышения должны также начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.