Краткое содержание закона о бухгалтерском учете

Оглавление:

Закон о бухгалтерском учете: основные положения

С 01.01.2013г в действие вступил Федеральный закон № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, пришедший на смену старому, действовавшему уже в течение 16 лет.

ФЗ о бухгалтерском учете, зона ответственности

Привести учет к единым правовым и методологическим требованиям, создать регулирующий механизм – вот те основные цели, стоящие перед законом. Действие закона распространяется на государственные структуры, юридические лица, задействованные и не принимающие участия в бизнесе, индивидуальные предприниматели и прочих.

Нормативные документы

Требования к организации ведения бух учета

402- ФЗ о бухгалтерском учете указал, что руководитель экономического субъекта не имеет права сам заниматься учетом. Эта миссия возлагается на главного бухгалтера, а альтернативой ему может стать либо другое лицо должностное, либо централизованная бухгалтерия, с которой необходимо заключить договор.

Причем, главный бухгалтер должен отвечать заявленным в законе требованиям. К ним относится:

  • высшее, профессиональное образование, его наличие;
  • стаж бухгалтерской либо аудиторской работы как минимум три года из пяти последних календарных лет;
  • отсутствие непогашенных или неснятых судимостей в экономической сфере.

Такие же требования предъявляются к главным бухгалтерам других экономических субъектов, перечень которых отмечен в настоящем законе.

Помимо этого, закон о бухгалтерском учете расписал действия главного бухгалтера на случай возникновения конфликтной ситуации с руководством субъекта по вопросам ведения бухучета. Теперь вопрос на такую тему исчерпан: для этого достаточно для главбуха наличия письменного разрешения руководителя экономического субъекта с его точкой зрения на конкретный спорный момент в учете.

Настоящий закон также определил ответственного (руководитель) за организацию ведения учета и хранения учетных документов.

Учетная политика, ее формирование

402-ФЗ о бухгалтерском учете не оставил без внимания вопросы о создании учетной политики. Им были сформулированы основные требования, коими стоит руководствоваться всегда, когда вопрос касается ее (политики).

  • самостоятельность, используя для этого федеральные и отраслевые стандарты;
  • способ для ведения бухучета, выбранный из допущенных и указанных нормативными стандартами других способов, а в случае его отсутствия — самостоятельно разработанный;
  • из года в год соблюдаемый принцип последовательности.

Кроме всего прочего закон о бухгалтерском учете ввел определение учетной политики, а также дал формулировку и объяснение новым терминам и понятиям, связанным с учетом.

Требования к первичным документам

ФЗ о бухгалтерском учете разрешил, несмотря на наличие унифицированных форм регистров, и первичных документов, самостоятельно разрабатывать их. Необходимое условие при этом – наличие обязательных реквизитов. Теперь лицо, на которого возложено ведение учета, представляет нужные формы руководителю экономического субъекта, а он их утверждает.

В настоящем законе прописан принципиально иной порядок, позволяющий исправлять ошибки в регистрах. Теперь лицо, не получившее разрешение на исправление допущенной ошибки от ответственного за ведение регистра, не имеет право делать этого.

Далее ставится дата, подпись с расшифровкой фамилии и инициалы.

Краткое содержание закона о бухгалтерском учете

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

В силу ст. 21 Закона №402-ФЗ порядок организации бухгалтерского учета регламентируется следующим стандартами:

федеральные стандарты. Устанавливают определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к учету и списания, допустимые способы денежного измерения, требования к учетной политике и т.д.

Аналогами федеральных стандартов в настоящее время являются ПБУ. До появления федеральных и отраслевых стандартов надо продолжать руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденными до 01.01.2013 (п. 1 ст. 30 нового Закона о бухгалтерском учете).

отраслевые стандарты. Регламентируют особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

рекомендации в области бухгалтерского учета (которые, кстати, применяются на добровольной основе) могут рассматривать, например, порядок применения федеральных и отраслевых стандартов, технология ведения бухгалтерского учета;

стандарты экономического субъекта. В отношении таких стандартов предполагается, что они будут разрабатываться экономическим субъектом самостоятельно с целью упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, с принятием нового Закона наличие внутренних стандартов организации — уже требование законодательства, а это значит, что каждая организация обязана иметь в составе внутренних локально-нормативных документов такие документы, как:

— стандарты учета (стандарт по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и т.д.);

— инструкции и регламенты по формированию и заполнению первичных учетных документов и график документооборота;

— регламенты закрытия периода;

— положение о порядке формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.

№344-ФЗ от 04.11.14г., с 16.11.14г.

Минфину России и Банку России как органам государственного регулирования бухгалтерского учета предоставлено право вносить изменения в действующие правила бухгалтерского учета и составления отчетности в переходный период, т.е. до утверждения федеральных и отраслевых стандартов. Изменения могут вноситься в случае, если они обусловлены изменениями законодательства Российской Федерации.

Данная норма позволит оперативно реагировать на изменения законодательства, отражая их в правилах бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

№344-ФЗ от 04.11.14г., с 16.11.14г.

Установлен порядок проведения экспертизы проектов отраслевых стандартов бухгалтерского учета. Данный порядок аналогичен порядку, предусмотренному для экспертизы проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета. Он заключается в следующем:

орган, разработавший проект отраслевого стандарта (Банк России — для кредитных и некредитных финансовых организаций или Минфин России — для иных видов экономической деятельности), представляет проект отраслевого стандарта в Совет по стандартам бухгалтерского учета для проведения экспертизы;

Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проекта отраслевого стандарта и по ее результатам подготавливает мотивированное предложение о принятии или отклонении проекта;

на основе предложения Совета по стандартам бухгалтерского учета орган, разработавший проект отраслевого стандарта, принимает решение об утверждении отраслевого стандарта.

Объекты бухгалтерского учета, понятия, используемые в Законе №402-ФЗ.

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Согласно ст. 5 Закона №402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:

— Активы. Понятие актива на сегодняшний день раскрыто в п. 7.2. Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), согласно которого активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

— Факты хозяйственной жизни (то есть сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или)движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ))

— Источники финансирования деятельности

— Иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Так же в Законе №402-ФЗ приведено понятие международный стандарт – стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета.

№344-ФЗ от 04.11.14г., с 16.11.14г.

С принятием Федерального закона от 04.11.2014 N 344-ФЗ, субъекты малого предпринимательства, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, утратили право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Таким образом, компаниям, которые с 16 ноября 2014 г. утратили право на применение упрощенных способов бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, необходимо внести изменения в учетную политику, обусловленные изменением законодательства (п. п. 10 — 12 ПБУ 1/2008).

Начиная с указанной даты на малые предприятия, подлежащие обязательному аудиту, не распространяются упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые предусмотрены ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 6/01, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 14/07, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 22/2010.

В частности, компании, утратившие право на упрощения, будут вынуждены сформировать резерв на оплату отпусков работников, резерв на гарантийный ремонт (применение ПБУ 8/2010), отражать в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль с отражением сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов (применение ПБУ 18/02) и пр. Комментарии к изменениям в Федеральном законе №402-ФЗ, а также перечень допустимых упрощенных способов ведения бухгалтерского учета приведены в Информационном сообщении Минфина РФ от 17.11.2014г., Информационном материале ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».

В случае, если последствия изменения учетной политики, вызванные применением новых способов ведения учета, оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, в бухгалтерской отчетности за 2014 г. новые способы ведения учета отражаются ретроспективно (п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Обращаем Ваше внимание на то, что малым предприятиям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, следует использовать общеустановленные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Руководитель может вести бух учет только малых и средних для которых упрощенный учет.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность.

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности:

= Отчет о финансовых результатах;

= Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, отчет о целевом использовании).

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Термин «Пояснительная записка» на сегодняшний день не применяется. В то же время следует помнить, что в соответствии с нормами отдельных нормативных актов по бухгалтерскому учету (ПБУ) организация при составлении отчетности обязана раскрывать информацию, предусмотренную отдельными ПБУ (например, информацию о принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, информацию об изменении учетной политики (п. 17,21,24 ПБУ 1/08), информацию по отчетным сегментам (ПБУ 12/10), информацию о событиях после отчетной даты (п. 27 ПБУ 4/99, ПБУ 7/98 и другие)). Следовательно, для раскрытия данной информации необходимо изложить ее в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (см. Письма ФНС России от 20.06.13г. №ЕД-4-3/[email protected], Минфина России от 23.05.13г. №03-02-07/2/1/285).

С 01.01.2013 отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (ст. 13 нового Закона о бухгалтерском учете). Соответственно, проставления подписи главного бухгалтера на отчетности не требуется.

В соответствии с ст. 18 Закона №402-ФЗ экономические субъекты, которые обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны представлять (не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода) по одному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту своей государственной регистрации. Обязанность по представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы предусмотрена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик обязан предоставить годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. Промежуточная отчетность в налоговый орган с 01.01.13г. не предоставляется. Подробно порядок утверждения, представления и публикации бухгалтерской отчетности приведен в разделе 1.4.2.

№251-ФЗ от 23.07.13г., с 01.09.13г.

С 01.09.13г. в соответствии с п. 10 ст. 13 Закона N402-ФЗ: «В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением» (ч. 10 ст. 13 Закона о бухучете).

Таким образом, на сегодняшний день, при предоставлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в Росстат, организациям, подлежащим обязательному аудиту следует предоставлять вместе с отчетностью и аудиторское заключение. В налоговые органы аудиторское заключение не представляется (см. Письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-02-07/1/1724, УФНС России по г. Москве от 31.03.2014 N 13-11/030545, от 20.01.2014 N 16-15/003855).

Внутренний контроль.

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

В соответствии со ст. 19 нового Закона о бухгалтерском учете экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если его бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, требуется организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта самостоятельно ведет бухгалтерский учет). Порядок организации и осуществления такого контроля остается на усмотрение экономического субъекта.

В связи с нововведениями Минфин РФ разработал Рекомендации, изложенные в Информации Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Смежными нормативными актами, регламентирующими порядок осуществления внутреннего контроля, являются:

Федеральный закон от 25.12.2008 N 273-ФЗ «О противодействии коррупции»; Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»

В данных документах отмечено, что в составе Политики по организации и осуществлению внутреннего контроля должны быть раскрыты следующие позиции:

  1. Определение и цели внутреннего контроля;
  2. Принципы функционирования и компоненты системы внутреннего контроля;
  3. Субъекты внутреннего контроля и их функции;
  4. Требования и обязанности в области обеспечения эффективности системы внутреннего контроля;
  5. Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля.

При этом, с целью систематизации принятых процедур внутреннего контроля составляется матрица рисков, которая должна содержать:

а) описание риска, на минимизацию последствий которого направлен внутренний контроль;

б) наименование области или процесса, который подвержен риску;

в) наименование и краткое описание процедуры (процедур) внутреннего контроля, посредством осуществления которой (которых) минимизируются последствия риска;

г) исполнителя процедуры внутреннего контроля (сотрудник или информационная система);

д) частоту (периодичность) осуществления процедуры внутреннего контроля;

е) входящие документы (на основании которых осуществляется процедура внутреннего контроля) и исходящие документы (свидетельства осуществления процедуры внутреннего контроля).

N134-ФЗ от 28.06.2013, с 30.06.13г.

ст. 29 Закона N 402-ФЗ дополнена новым п. 4, согласно которому при смене руководителя организация должна обеспечить передачу документов бухучета. Порядок передачи документов организация определяет самостоятельно.

Учетная политика.

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Учетная политика — это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

В Законе №402-ФЗ приведены основные принципы формирования учетной политики:

— учетная политика формируется экономическим субъектом самостоятельно на основе законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов;

— при формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами;

— в случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Иные принципы применения и изменения учетной политики экономического субъекта, условия, изменения учетной политики поименованы в ПБУ 1/08.

Иные аспекты.

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Требования к главному бухгалтеру, ведущему бухгалтерский учет экономических субъектов, ценные бумаги которых обращаются рынке ценных бумаг.

1) высшее профессиональное образование;

2 стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита — не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Эти требования будут распространяться на вновь принимаемых на работу главных бухгалтеров (иных должностных лиц). Лица, которые уже вели бухгалтерский учет на дату вступления в силу нового Закона о бухгалтерском учете, не обязаны им соответствовать (п. 2 ст. 30 Закона).

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Как видно, нормы Закона устанавливают, что в случае самостоятельных действий (или действий на основании устного распоряжения руководителя) всю полноту ответственности будет нести главбух или лицо, на которое возложено ведение учетных работ.

Примечание: Ответственность за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета предусмотрена п.1 ст. 15.11 КоАП, в соответствии с которым (в ред. Федерального закона от 21.10.2013, действующая с 01.11.13г.) под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

— занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

— искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

При этом должностные лица освобождаются от штрафа в случаях, если организация:

— представила уточненную налоговую декларацию (расчет) и доплатила налоги и сборы, а также пени;

— исправила ошибки в отчетности (например, подала пересмотренную бухгалтерскую отчетность) до ее утверждения

№402-ФЗ от 06.12.11г., с 01.01.13г.

Требования к хранению бухгалтерских документов

В ст. 29 Закона №402-ФЗ установлено, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. А документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

ФЗ 402 — ФЗ о бухгалтерском учете

Федеральный закон 402 о бухгалтерском учете представляет собой обновленный документ, который пришел на смену своему предшественнику 15-летней давности.

402 ФЗ о бухгалтерском учете в последней редакции 2016 — изменения и краткое содержание

Федеральный закон о бухгалтерском учете 402 ФЗ в последней редакции, представляет собой обновление понятий. Также в нем особо подчеркнуты ключевые моменты ведения учета, перечислены необходимые документы для ведения отчетности. Документ содержит обновленные нормы, исходя из информации, предоставленной контролирующими органами. Новый документ представляет собой российские правила при ведении учета, сближенные с международными стандартами. Основу составляют четыре главы.

Что представляют собой основы и принципы 402 ФЗ:

  • Первая глава. Она объясняет цели, сферу действия закона и его предмет. Ключевые термины также объясняются в этой главе. Бухгалтерская отчетность представлена здесь как информация о положении экономического объекта к проверяемой дате. Также описывается результат деятельности и движение денежных средств за установленный период в соответствии с требованиями, установленными законом. В первой главе объясняется такое важное понятие для обновленного закона, как «международный стандарт» — стандарт, который является обычаем в международном денежном обороте;
  • Вторая глава описывает те требования, которые предъявляются к бухгалтерскому учету. Включает в себя 14 статей. Рассматривает такие понятия, как: политика учета, начальный пакет документов, инвентаризация и др. В этой главе описываются те требования, которые предъявляются к кандидату, желающему занять пост главного бухгалтера: высшее образование, стаж работы, отсутствие судимости по финансовым вопросам. Особо обсуждалось в данной статье понятие о возможности организации самой утвердить первичные формы бумаг. Новая поправка в законе о возможности компании осуществлять самостоятельно внутренний контроль;
  • Третья глава рассказывает общие положения регулирования бухучета в России. Здесь установлены принципы ведения, субъекты регулирования, как распределяются функции и т.д. Эта глава подробно поясняет федеральные стандарты в области бухучета;
  • В четвертой главе будут изложены заключительные положения. Особая статья посвящена хранения бухгалтерских документов. Допустимый срок хранения – 5 лет. Важно и обязательно выполнение приказов Минфина и ФНС.

Когда 402 ФЗ вступил в силу?

Федеральный Закон о бухгалтерском учете от 06.12. 2011 № 402-ФЗ действует с первого января 2013 года. До принятия данного закона в конце 2011 года бухучет в России регулировал ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. В обновленной версии появились новые понятия: мнимые и притворные объекты бухучета, которые отражают наличие искажения бухучета.

Документация и ее хранение — кто обеспечивает сохранность документов по закону?

Законодательство РФ обязано хранить документы об учете деятельности. Условия и сама процедура управляются нормативными актами, которые не всегда учитывают бухгалтеры новички. Попробуем выяснить, о каких бумагах идет речь и какая процедура их хранения.

Итак, организации обязаны обеспечивать сохранность документов в установленные законодательством сроки. Так, первичные документы, регистры бухучета и другая бухгалтерская отчетность хранится по правилам организации, но не менее пяти лет.

В течении 4-х лет организация обязана обеспечить сохранность важной информации, необходимой для исчисления уплаченных и удержанных налогов. Другими словами, для соблюдения НЗ РФ документы хранятся не менее 4-х лет, а для соблюдения БЗ РФ – 5 лет. Безопасность хранения документов бухучета обеспечивается экономическим субъектом, которые также должен обеспечить защиту от изменения информации.

Списание товаров в бухгалтерском учете

Списать товары в бухучете можно различными способами. Чаще всего используется способ списания по средней себестоимости за единицу.

Для того, чтобы произвести списание, можно использовать разные счета:

  • Если продается товар, то себестоимость необходимо списать на 90 счет. Именно здесь сравнивается выручка и расходы.
  • Если наблюдается недостача, и потеря, товар нужно списать на 94 счет, которые изучает потерю ценностей.
  • Когда товар передается агентам для продажи, например, он списывается на 45 счет.

Сдача баланса

В 2016 году бухгалтерская отчетность должна быть сдана единожды в год. Включает в себя: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения. Охватываются даты с 1 января по 31 декабря. Отчет необходимо сдать с 1 января по 30 марта.

Инвентаризация в малом предприятии

Перед тем, как предоставить финансовый отчет раз в год, организация или учреждение должно провести инвентаризацию собственного имущества. Это проводится для того, чтобы проверить наличие активов и оценить их состояние. Благодаря процессу инвентаризации можно проверить, достоверны ли данные бухучета и предоставленной отчетности.

Внутренний контроль

Согласно поправкам, внесенным в закон о бухучете, каждая организация обязана обеспечить внутренний контроль, и самостоятельно обеспечивать его на возможном уровне.

Где взять обязательные реквизиты?

В своей повседневной деятельности руководители организаций сталкиваются с тем, что необходимо использовать реквизиты. В зависимости от ситуации, могут быть использованы разные виды реквизитов. Реквизиты помогают идентифицировать организацию по различным признакам. В подобных документах необходимо указать все данные, которые важны для осуществления платежей.

402 ФЗ – О бухгалтерском учете

Регион: Российская Федерация

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется на федеральном уровне рядом правовых документов. Основополагающим документом в этой сфере является Федеральный закон 06.12.2011 № 402-ФЗ — он так и называется «О бухгалтерском учете». Этот закон — относительно новый, он действует с 1 января 2013 года. До его принятия в конце 2011 года бухучет в России регулировал другой документ — Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с аналогичным названием. Кратко специалисты привыкли называть и первый, и второй документы просто — ФЗ о бухгалтерском учете.

Новый закон «О бухгалтерском учете» — это более современный документ, пришедший на смену закону 15-летней давности. В нем обновлен понятийный аппарат (обновлены старые, введены новые и переименованы устаревшие термины), уточнены ключевые моменты ведения учета, например, порядок изменения учетной политики, состав первичных учетных документов, состав отчетности. В нем также содержатся новые нормы, связанные с получением информации от контролирующих органов, например, использование электронного документооборота в учете, внутренний мониторинг в экономических субъектах и многое другое. В действующем ФЗ о бухгалтерском учете заложены основы сближения российских правил ведения учёта и международных стандартов финансовой отчётности. 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» состоит из четырех объемных глав.

Первая глава — «Общие положения» — устанавливает цели, предмет и сферу действия самого закона. В ней также вводятся ключевые термины, используемые в документе. Так, бухгалтерская отчетность определена как «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями закона». А международный стандарт описан, как «стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта».

Вторая глава закона устанавливает общие требования к бухгалтерскому учету. Она состоит из 14 статей и рассматривает все основные аспекты: учетная политика, первичные документы, регистры бухучета, инвентаризация, отчетность и т. п.

Именно в законе 402-ФЗ, в главе второй, устанавливаются квалификационные требования к претенденту на должность главного бухгалтера, которые обязательны для исполнения в ОАО, ПИФах, государственных органах, участниках рынка ценных бумаг. Эти требования касаются высшего образования, определенного стажа работы и отсутствия судимости по экономическим статьям.

Важное нововведение закона 402-ФЗ, которое активно обсуждалось в процессе принятия документа, — право организации самостоятельно утверждать формы первичных учетных документов. Оно закреплено в статье 9, которая так и называется — «Первичные учетные документы». Практика показывает, что этим правом пользуются очень немногие компании, однако забывать о нем не стоит. Еще одно интересное новшество закона 402-ФЗ — внутренний контроль. Новый ФЗ о бухгалтерском учете обязывает предприятие организовывать и осуществлять внутренний контроль фактов своей хозяйственной жизни.

Глава третья говорит о регулировании бухгалтерского учета в России в целом. Она устанавливает принципы, определяет субъектов регулирования, распределяет функции государственного и негосударственного регулирования бухучета. В этой главе отдельно отметим статью, посвященную разработке федеральных стандартов в области бухгалтерского учета. Эти стандарты разрабатываются госорганами или негосударственными организациями в сфере регулирования бухучета по специальной программе и определенным правилам (закреплены приказом Минфина). Проекты этих стандартов публикуются в Интернете и выносятся на общественное обсуждение, после чего дорабатываются, принимаются и вводятся в действие.

И, наконец, глава четвертая содержит заключительные положения закона. Но в ней есть одна важная для всех статья — посвященная хранению бухгалтерских документов. В ней закреплен срок хранения — не менее пяти лет.

Отметим, что ФЗ о БУ — это не единственный правовой акт, регулирующий учет в организациях. Особое практическое значение также имеют ПБУ — положения о бухгалтерском учете (всего их сейчас 26), каждое из которых устанавливает стандарты ведения учета тех или иных активов, обязательств или фактов хозяйственной деятельности. Также важными и обязательными к исполнению являются приказы Минфина и ФНС.

Закон 402 «О бухгалтерском учете»

Федеральный Закон № 402 включает в себя общие понятия бухучета, требования касательно его ведения и регулирование основных положений. Согласно положениям ФЗ-402 вся отчетность финансового положения предприятия должна быть отражена в бухучете экономического субъекта. В положениях Закона перечислены первичные документы необходимые при оформлении сделок. Далее мы рассмотрим основные пункты ФЗ-402.

Краткое описание закона

ФЗ-402 о бухгалтерском учете был принят 22 ноября 2011 года Государственной Думой РФ. Закон вступил в силу 1 января 2013 года.

Последние поправки в ФЗ-402 были внесены в 3 статью закона 23 мая 2016 года.

Цель внедрения закона — создание единых правил ведения бухучета.

ФЗ-402 применим к следующим категориям граждан РФ:

  • предприятия коммерческого и некоммерческого типа;
  • государственные органы управления;
  • Центробанк РФ;
  • индивидуальные предприятия, в категорию которых входят частные адвокаты, нотариусы и другие;
  • филиалы международных организаций, находящиеся на территории РФ.

Применение ФЗ-402:

  • при составлении финансовой отчетности предприятия;
  • при ведении доверительной бухгалтерской политики на предприятии;
  • при ведении бухгалтерской отчетности в ходе осуществления договора о делении имущества.

Федеральный Закон № 402 о бухгалтерском учете не применяется для составления внутренней отчетности компании, также для предоставления данных кредитным организациям.

Последние изменения, внесенные в ФЗ «О бухгалтерском учете»

Последние изменения закон претерпевал 23 мая 2016 года. Поправки были внесены в главу 9 статьи 3. Из перечня организаций государственного сектора были убраны Государственные Академии Наук.

Статья 1

В статье 1 ФЗ-402 указана информация о целях и предмете закона. В ней представлено понятие бухучета. При последних изменениях, вносимых в закон, в статью 1 поправки не вносились.

Статья 5

Статья 5 ФЗ-402 описывает объекты бухучета, к которым относятся:

  • расходы и прибыль предприятия;
  • привлеченные источники финансирования экономического субъекта;
  • активы организации;
  • обязательства и другие.

После последней редакции ФЗ-402 новых изменений не вносилось.

Статья 6

В статье 6 ФЗ-402 обозначены обязанности при ведении бухучета. Любой экономический субъект должен вести бухгалтерский учет с момента регистрации предприятия до его закрытия.

Правовым актом обозначена категория граждан, имеющим право не вести бухгалтерский учет:

  • индивидуальные предприниматели, сдающие декларацию о доходах и расходах;
  • филиал иностранной компании, действующий по законам своего государства.

Статьей 6 предусмотрено ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме.

Этим пунктом могут воспользоваться:

  • субъекты малого бизнеса;
  • некоммерческие предприятия;
  • организации, занимающиеся исследовательскими работами.

После последних изменений, произошедших в 2016 году, новые пункты не были добавлены.

Статья 9

В статье 9 ФЗ-402 указан перечень документов для ведения бухгалтерского учета. Действия, совершенные экономическими субъектами, должны быть закреплены документально.

В правовом акте указаны пункты, которые должен содержать первичный документ учета:

  • полное наименование документа;
  • фактическая дата составления;
  • наименование субъекта экономических действий, который составил акт;
  • суть действий хозяйственной жизни;
  • имена должностных лиц, совершивших сделку;
  • подписи участвующих в правовых отношениях.

Допускается возможность составления первичного документа в электронном виде. В данном случае потребуется электронная подпись ответственных лиц.

Согласно поправкам в статье 9 пункт 6 бухгалтер или другое ответственное лицо не несут ответственности, если первичные документы были предоставлены третьим лицом.

Статья 11

Согласно положениям статьи 11 ФЗ-402 все активы и обязательства подлежат инвентаризации. В процессе проверки выявляется фактическое количество объектов с указанным в бухгалтерских отчетах. Сроки и время инвентаризации устанавливает экономический субъект.

Выявленные недостачи и дата инвентаризации отражаются в бухгалтерском отчете. Согласно Законодательству Российской Федерации проведение инвентаризации — обязательное условие для каждого предприятия.

В ходе последних изменений статья 11 ФЗ-402 не затрагивалась.

Статья 12

В статье 12 ФЗ-402 обозначено, что все объекты учета в бухгалтерии подлежат измерению в денежном эквиваленте. Измерение осуществляется в национальной валюте РФ. Если цена объекта указана в иностранной валюте, то ее пересчет в валюту РФ — обязательное условие.

После принятия Федерального закона № 402 в статью 12 изменений внесено не было.

Статья 15

В статье 15 Федерального Закона № 402 обозначены сроки отчетного периода. Он начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Отчетная дата начинает считаться с момента регистрации в государственных органах. Промежуточный отчетный период считается с момента регистрации до 31 декабря.

После последней редакции изменения в статью не были внесены.

Чтобы избежать ошибки при составлении отчета, бухгалтер должен изучить Закон № 402 о бухгалтерском учете в последней редакции. Важно знать все требования, описанные в ФЗ-402 для своевременного урегулирования конфликтных ситуаций.

Чтобы ознакомиться с Федеральным Законом №402 в новой редакции, скачайте его тут.

Закон «О бухгалтерском учете». Практические вопросы применения

В целом рассматривать данную тему целесообразно в последовательности, заданной положениями Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ), но начать необходимо со ст. 30 «Особенности применения настоящего Федерального закона».

О необходимости стабильности в эпоху перемен

Значимость приведенного положения трудно переоценить. Смысл его в том, что какими бы «отсталыми» с точки зрения МСФО ни были действующие сегодня российские ПБУ, они тем не менее должны до их отмены или замены неукоснительно выполняться и отчетность должна составляться именно в соответствии с их требованиями. Напомним, что:

во-первых, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н, далее – ПБУ 4/99). Безусловно, имеются в виду российские нормативные акты;

во-вторых, в аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: «в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности», «в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Употребление в аудиторском заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо (п. 7 письма Минфина России от 24.01.11 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).

Указывая на то, что отчетность аудируемой организации составлена в соответствии с российскими правилами, аудиторы берут на себя соответствующую ответственность перед пользователями отчетности.

Поэтому при наличии применяемых российских правил использовать при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, игнорируя их, МСФО неправомерно.

Обратим также внимание на то, что в п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ речь идет о продолжении применения не нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Потому что, как увидим ниже, с одной стороны, в силу исторических причин в указанных актах содержатся и небухгалтерские нормы, к которым ст. 30 Закона № 402-ФЗ не относится, а с другой – далеко не во всех нормативных актах по бухгалтерскому учету содержатся правила в строгом понимании этого слова.

Что есть противоречие Закону

В связи с этим необходимо определить, в какой из двух возможных ситуаций нужно считать, что положения нормативных актов по бухгалтерскому учету, сформулированные в соответствии с утратившим силу Федеральным законом от 26.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ), противоречат Закону № 402-ФЗ:

в Законе № 402-ФЗ сказано иное, чем в нормативном акте;

в Законе № 402-ФЗ ничего не сказано по данному вопросу, а в нормативном акте соответствующее положение имеется.

Первая ситуация не вызывает сомнений в том, что противоречие налицо, и применяться, безусловно, должно правило, установленное Законом № 402-ФЗ. А вот считать противоречием второй случай, аргументируя тем, что нормативный акт предоставляет не предусмотренные Законом № 402-ФЗ права или налагает не установленные им обязанности, было бы, думается, нелогичным. Противоречие предполагает наличие как минимум двух сторон, элементов, аспектов, между которыми оно и возникает. Здесь же есть только одна сторона (элемент) – положение нормативного акта, и чему же оно противоречит? Как-то не вяжется со здравым смыслом!

Таким же пониманием второй ситуации, как видится, руководствуется и Минфин России. Об этом свидетельствует, например, указание в Информации № ПЗ-10/2012 на то, что руководителем экономического субъекта должен утверждаться перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такая норма, содержавшаяся в п. 3 ст. 9 Закона № 129-ФЗ, в Законе № 402-ФЗ отсутствует, но сохранилась в п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее – Положение по ведению бухгалтерского учета). Считая дальнейшее применение данной нормы вполне возможным, Минфин России тем самым рассматривает ее как не противоречащую Закону № 402-ФЗ.

Отчетность организаций, применяющих «упрощенку»

Вопрос о том, должны ли быть в бухгалтерской отчетности организаций – «упрощенцев», составляемой в 2013 г., сравнительные данные за предыдущие периоды, решается на основе норм ПБУ 4/99. Эти нормы требуют, чтобы бухгалтерская отчетность давала достоверное и полное представление в том числе об изменениях в финансовом положении организации, что достигается путем приведения по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, данных минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (пп. 6, 10 ПБУ 4/99).

Может ли организация, которая на основании п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ прежде не составляла бухгалтерскую отчетность, считать, что для нее 2013 г. является первым отчетным периодом и соответственно не приводить в отчетности сравнительные данные? Вопрос неоднозначный.

С одной стороны, согласно обоим законам «О бухгалтерском учете» истекший год может не считаться первым отчетным периодом только у организаций, созданных в IV квартале (пп. 1, 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ, пп. 1, 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). С другой, если организация не должна была ранее составлять бухгалтерскую отчетность, то, возможно, для нее первым отчетным периодом будет считаться год, когда такая обязанность возникла.

Второй вариант возможен только в случае, если полагать правомерным использование организациями, применяющими «упрощенку», п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ. Минфин России считал это неправомерным (письмо от 7.06.12 г. № 03-04-06/3-157 и др.), поэтому с его точки зрения 2013 г. не может считаться для указанных организаций законным первым отчетным периодом. При противоположном подходе (отраженном, например, в письме ФНС России от 15.07.09 г. № ШС-22-3/[email protected] «Об отсутствии обязанности по представлению в налоговые органы бухгалтерской отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения», ссылающимся, в частности, на Определение Конституционного суда РФ от 13.06.06 г. № 319-О) 2013 г. может считаться для организаций-«упрощенцев» первым отчетным годом, а значит, впервые в составляемой бухгалтерской отчетности могут отсутствовать «входящие» данные за предшествующие отчетные периоды.

По нашему мнению, предпочтение следует отдать второй позиции. Единственное правило, на основании которого можно было бы решить коллизию между приведенными нормами Закона № 129-ФЗ и корпоративного законодательства, – это правило приоритета специальных норм перед общими, и оно, как представляется, свидетельствует в пользу первенства положений Закона № 129-ФЗ (Минфин России, напротив, специальными, а следовательно, и приоритетными называет нормы корпоративного законодательства – письма от 6.11.09 г. № 07-02-06/231, от 20.04.09 г. № 03-11-06/2/67).

Отметим, что никто не собирается заставлять небольшие организации (а именно они используют упрощенную систему налогообложения) применять в полной мере все действительно непростые правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО, которые уже содержатся и будут в ускоренном темпе появляться в российских стандартах в ближайшие два года . Уже сейчас во многих ПБУ имеются нормы о возможности неприменения субъектами малого предпринимательства и социально ориентированными некоммерческими организациями отдельных положений или всего ПБУ целиком. Сводный список этих возможностей представлен Минфином России в Информации № ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с учетом дальнейших не отраженных в нем нововведений).

Предполагается, что План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 11.11.11 г. № 440 (далее – План по развитию бухгалтерского учета), будет выполнен в основном в 2013–2014 гг.

Кроме того, приказами Минфина России от 17.08.12 г. № 113н и от 04.12.2012 № 154н субъектам малого предпринимательства и социально ориентированным некоммерческим организациям дано право составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенным (укрупненным) формам. Микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации могут вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи) (приказ Минфина России от 18.12.12 г. № 164н). И в Информации № ПЗ-10/2012 Минфин России всячески «успокаивает» небольшие организации: для применяющих упрощенную систему налогообложения допустимым является применение для регистрации и накопления информации о всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета – книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни.

Наконец, в Законе № 402-ФЗ в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета установлено упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20) .

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства и микропредприятиям содержатся в п.1 ст.4 Федерального закона от 24.07.07 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с учетом постановления Правительства РФ от 9.02.13 г. № 101), к социально ориентированным некоммерческим организациям – в п. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 12.01.96 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Особая роль Отчета о движении денежных средств

Таким образом, теперь Отчет о движении денежных средств (ОДДС) законодательно приравнен по своей значимости к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. От этого ОДДС не перестал быть частью приложений к двум первым отчетам (п. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ, пп. 2, 4 приказа Минфина России от 2.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), но из всех приложений он один назван в Законе № 402-ФЗ отдельно.

Чем это обусловлено, понятно: баланс и отчет о финансовых результатах составляются «по начислению», вследствие чего стандартной является ситуация, когда бухгалтерская прибыль есть, а денег нет, и для выплаты дивидендов приходится брать заем или кредит. Может быть и наоборот: прибыли нет, а оборотных денежных средств достаточно. Поэтому, чтобы пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности имел более полное и точное представление о финансово-экономической ситуации, в которой находится отчитывающаяся организация, важно дополнить данные, сформированные на основе принципа начисления, информацией, составленной «по оплате».

Поэтому и в РСБУ, и в МСФО есть отдельный стандарт, посвященный ОДДС, – Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина России от 2.02.11 г. № 11н, и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Практический вывод из сказанного будет следующим. В позапрошлом году при первом применении ПБУ 23/2011 многие организации не смогли полностью реализовать все его требования, например по свернутому отражению денежных потоков, связанных с НДС (п.п. «б» п. 16). И аудиторы вынуждены были иногда смотреть на это сквозь пальцы. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ, подчеркнувшим особую значимость ОДДС, такие вольности и поблажки должны уйти в прошлое.

Бухгалтерский стандарт – прежние прерогативы

Что такое способ учета, определяется в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Как видим, методологической основой способа учета являются способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов. Способы группировки фактов хозяйственной жизни, т.е. их квалификации (например, еще незавершенные капитальные вложения или уже основное средство) определяются тем, что в каждом ПБУ названо условиями признания. Способы погашения можно считать частью оценки, поскольку тем самым устанавливается, по какой нетто-стоимости будут показаны в балансе погашаемые активы и обязательства.

Значит, никакой другой документ, кроме ПБУ (стандарта), регулировать эти вопросы – условия признания и оценка – не имел права.

Не изменилась эта ситуация и с вступлением в силу Закона № 402-ФЗ. В нем установлено, что стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3), к которым относятся те же условия признания и оценка: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия их принятия и списания в бухгалтерском учете, допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета, порядок пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета (п.п. 1–3 п. 2 ст. 21).

Практическое значение изложенного заключается в том, что оно дает ключ к решению целого ряда спорных вопросов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе остающейся актуальной, как показывает аудиторская практика, проблеме расходов будущих периодов.

Факт шире и «влиятельнее» операции

Определение сделки дается в ст. 153 ГК РФ: сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В свете этой дефиниции открытым остается вопрос о том, имелось ли в виду в Законе № 402-ФЗ то, что в перспективе в бухгалтерском учете и отчетности должно будет отражаться одно лишь заключение гражданско-правовых договоров, поскольку они в соответствии с рассматриваемым определением способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Событием, по-видимому, должно считаться то, что происходит независимо от желания и воли организации. Примеры таких фактов хозяйственной деятельности приведены в приложении 1 к Положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденному приказом Минфин России от 25.11.98 г. № 56н (далее – ПБУ 7/98).

Тогда на долю операции остаются такие, скажем, действия, как создание различных резервов, которые, с одной стороны, не являются сделками (не меняют права и обязанности организации) или событиями (предпринимаются по воле организации), а, с другой, оказывают влияние на финансовое положение (стоимость актива в балансе показывается за вычетом резерва) и финансовый результат деятельности организации (сумма резерва отражается в прочих расходах).

Вместе с тем внутреннее перемещение ценностей, даже отражаемое по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», не является операцией, поскольку влияния ни на что перечисленное не оказывает. В качестве примера сделки, не оказывающей в соответствии с правилами бухгалтерского учета влияния на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, укажем ситуацию, предусмотренную п. 21 проекта нового ПБУ «Доходы организации», размещенного на официальном сайте Минфина России: выручка не признается в бухгалтерском учете в случае обмена продукции, товаров, работ, услуг на сходные по характеру использования в деятельности организации и стоимости продукцию, товары, работы, услуги.

Актив и имущество: в чем различие

Имущество – категория не бухгалтерская, а гражданско-правовая, означающая вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 132 ГК РФ).С имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Из связки «имущество – собственность» неизбежно следовало, что и имущественная обособленность организации («мое» – на балансе, «не мое» – за балансом) определялась Законом № 129-ФЗ через сугубо правовой признак права собственности: имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8). А это в свою очередь препятствовало реализации в полной мере требования приоритета содержания перед формой, в соответствии с которым отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности должно производиться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Причем само это требование было введено в российский бухгалтерский учет почти 20 лет назад (п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28.07.94 г. № 100).

Актив – понятие не гражданского законодательства, а бухгалтерского, и вопрос о праве собственности на актив не ставится, поэтому в Законе № 402-ФЗ данное право не упоминается. В то же время принцип имущественной обособленности остается незыблемым: согласно п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Однако определяться имущественная обособленность будет в дальнейшем на основе уже не права собственности, а, как это и делается в МСФО, перехода связанных с активом рисков (его утраты и повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).

На практике это возможно будет сделать только по мере включения условия о переходе рисков в федеральные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ) (условие о возможности извлечения дохода в них уже есть). До тех пор, пока условием признания выручки от реализации товаров является переход права собственности на них от организации-продавца к покупателю (п.п. «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н), имущественная обособленность в силу п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ должна по-прежнему определяться на основе права собственности на вещную часть имущества организации.

Расходы будущих периодов

Внимательный читатель сразу отметит сходство приведенной формулировки с нормой п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета о том, что при составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется настоящим Положением, если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Именно на основе этой нормы в совокупности с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и решался в 2011–2012 гг. вопрос о представлении в бухгалтерском балансе расходов будущих периодов. С вступлением в силу Закона № 402-ФЗ этот подход не изменился, а только еще более утвердился посредством приведенной формулировки. Состоял он, напомним кратко, в следующем.

Расходы будущих периодов могут являться «законным», правомерным объектом бухгалтерского учета и отчетности (выделяемым при его существенности по отдельной строке баланса в составе группы статей «Запасы») только в случаях, когда они упоминаются в положениях (стандартах) по бухгалтерскому учету. Таких случаев, как известно, два: п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. № 153н, и пп. 16, 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.08 г. № 116н. Соответственно упоминание расходов будущих периодов в документах, не являющихся ПБУ (стандартами), например в п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н, не дает основания для автоматического появления такого объекта учета, как расходы будущих периодов, в бухгалтерском учете и отчетности.

Закон № 402-ФЗ эту позицию подтвердил и закрепил, поскольку четко обозначил, что только федеральные стандарты (к которым Методические указания не относятся) могут вводить или допускать иные объекты учета, чем активы. Причем именно те активы, условия признания которых, как сказано в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, установлены нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если, конечно, при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности серьезно относиться к тому, что написано в законодательстве и не считать, что слова «федеральными стандартами» (а ранее – «положениями (стандартами)») являются лишь художественным образом, который каждый волен толковать по-своему.

Надо ли составлять промежуточную отчетность

В п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и в п. 51 ПБУ 4/99 однозначно сказано, что промежуточная отчетность составляться должна. Казалось бы, все ясно. Однако дело в том, что в обоих ПБУ и в Законе № 129-ФЗ наряду с приведенными нормами о составлении отчетности есть нормы и о ее представлении. В Законе № 402-ФЗ эти два вопроса как бы «слиты» в один, что вполне логично, ибо зачем составлять промежуточную отчетность, если ее не надо никому представлять. Поэтому для окончательного прояснения ситуации необходимо обратиться к нормам ПБУ о представлении отчетности.

Пункт 86 Положения по ведению бухгалтерского учета ничем помочь не может, поскольку в нем сказано, что организации обязаны представлять квартальную отчетность в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Круг замкнулся: Закон № 402-ФЗ отсылает к нормативным правовым актам, нормативный правовой акт апеллирует к законодательству о бухгалтерском учете, частью которого согласно ст. 4 Закона № 402-ФЗ являются нормативные правовые акты.

Зато п. 52 ПБУ 4/99, которым установлено, что представление промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации, дана подсказка: если вопрос о представлении промежуточной отчетности не решен на законодательном уровне, пусть организация решит его для себя самостоятельно. При этом следует иметь в виду, что принимать решение о необходимости и частоте составления промежуточной отчетности должен не главный бухгалтер, а единоличный или коллегиальный орган управления организации. Учитывая предстоящий пересмотр ПБУ 4/99, не обязательно закреплять это решение в учредительных документах.

Такова формальная сторона вопроса. На практике, как показывает зарубежный опыт, крупный и средний бизнес вряд ли откажется от ежеквартального составления промежуточной отчетности. Небольшим ООО с 2–3 учредителями (один из которых к тому же еще является и генеральным директором), которые «и так все знают» из данных оперативного управленческого учета, промежуточная отчетность, возможно, действительно не нужна. Тем более что в налоговые органы и в органы статистики надо представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 5 ст. 23 НК РФ, ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Нелегкая судьба Методических указаний

В настоящее время важно понимать, какие из действующих документов, регулирующих бухгалтерский учет, имеют статус нормативных актов по бухгалтерскому учету и содержат правила бухгалтерского учета. Прежде всего это касается Методических указаний, которых сейчас насчитывается пять .

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфином России от 28.12.01 г. № 119н, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н, Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ Методические указания имели двойственный статус. С одной стороны, они были обязательны для исполнения, с другой – не являлись нормативными актами по бухгалтерскому учету, о чем говорилось в букве «и» в п.п. «в» данного пункта («другие нормативные акты и Методические указания по вопросам бухгалтерского учета»).

Таким образом, Методические указания не относились и не относятся к тем актам, которым должна была соответствовать бухгалтерская отчетность, чтобы быть достоверной.

Кроме того, на положения Методических указаний не распространяется норма п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ. Методические указания (и даже «другие нормативные акты») не были документами, устанавливающими правила бухгалтерского учета, поскольку эта функция Законом №129-ФЗ делегирована положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету (п.п. «б» п. 2 ст. 5). Не предусматривает таких документов, как Методические указания, и ст. 21 «Документы в области регулирования бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ.

По-видимому, правы те специалисты, которые полагают, что с формальной точки зрения с 1 января 2013 г. Методические указания утратили силу. Хотя в практическом отношении для целого ряда случаев это порождает трудноразрешимые проблемы, например для учета операций по договору лизинга.

Исходя из того, что согласно п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ правила бухгалтерского учета могли устанавливать только положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, требует отдельного анализа вопрос, распространяется ли норма п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ о действенности прежних правил бухгалтерского учета на положения не являющихся ПБУ и методическими указаниями «других нормативных актов по бухгалтерскому учету», которые не должны были содержать таких правил. Одним из наиболее актуальных примеров такого акта является приказ Минфина России от 2.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – приказ № 66н).

В продолжение публикации будут рассмотрены рекомендации Минфина России, изложенные в письме от 9.01.13 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год».

Популярное:

  • Что положено от государства при рождении третьего ребенка в 2018 Детские пособия при рождении третьего ребенка в 2018 году Начиная с 2013 года, в рамках государственной программы, жители 50 регионов Российской Федерации получают пособие за рождение третьего и последующих детей. Помимо этого, родители получают право на […]
  • Заявление о расторжении брака что нужно Как расторгнуть брак? Юридический Яндекс Дзен! Там особенные юридические материалы в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас. Брак может быть прекращен путем его расторжения по заявлению одного или обоих супругов, а также по заявлению опекуна […]
  • Налоговые правонарушения и их виды Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Налоговое правонарушение Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или […]
  • Задачи по уголовный процессуальный кодекс Уголовный процесс Сайт Константина Калиновского Смирнов А.В., Калиновский К.Б. Уголовный процесс. СПб.: Питер, 2005. 272 с. – (Серия «Краткий курс»). Раздел I. Общая часть Глава 1. Понятие уголовного судопроизводства § 2. Цели и задачи уголовного […]
  • Уголовный кодекс украины ст 307 ч 2 Хранение наркотических средств с целью сбыта по ч.1 ст. 307 УК Украины. Хранение - это любые умышленные действия, связанные с незаконным пребыванием наркотических средств или психотропных веществ во владении виновного лица. При этом не имеет значения […]
  • П 2 ст 16 гк рф Статья 16 ГК РФ. Возмещение убытков, причиненных государственными органами и органами местного самоуправления Новая редакция Ст. 16 ГК РФ Убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных […]
  • Тахиров дмитрий адвокат саратов Двоим участникам "банды судебных приставов" сократили сроки с 17 до 16,5 лет 17 мая 2016, 19:01 Сегодня апелляционная инстанция Саратовского областного суда на несколько месяцев сократила сроки лишения свободы бывшим работникам УФССП Дмитрию Варягину и […]
  • Положены ли алименты Положены ли алименты ребенку, находящемуся на гос обеспечении? Здравствуйте. Мой сын учится в филиале Нахимовского училища во Владивостоке. Плюс получает стипендию в размере 1000 руб. Полжены ему алименты и с какого периода, если они не платились […]
Краткое содержание закона о бухгалтерском учете