Как выписать налоговую накладную самому себе

Блог бухгалтера

Порядок заполнения налоговой накладной

Заполнение налоговых накладных (далее — НН) базируется на Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденного Приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307 (далее — Порядок № 1307).

Давайте рассмотрим наиболее общие правила составления НН:

  • Составляем НН исключительно на украинском языке. Обязанность плательщика НДС заполнять НН государственным языком установлено п. 4 Порядка № 1307. Однако, если при переводе с иностранного языка на украинский невозможно правильно идентифицировать название торговой марки или наименования товара, то допускается их отображения на иностранном языке (см. Консультацию ГФС в 101.17 ЗІР).
  • НН заполняется в гривнях с копейками (все графы).
  • Для операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные НН. В то же время на операции, облагаемые по ставкам 0%, 7%, 20% может быть оформлена одна НН (п. 17 Порядка № 1307). В НН, составленной на операции по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС, в графе «Составленная на операции, освобожденные от налогообложения» в верхней левой части делается пометка «Без НДС».
  • Реквизиты НН остаются пустыми, если они не подлежат заполнению. В реквизитах не нужно ставить прочерки, нули и тому подобное.
  • НН составляется в день возникновения налоговых обязательств. Согласно п. 201.7 НКУ накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров / услуг, а также на сумму аванса, поступившего от покупателя. При этом можно составлять одну НН, если аванс за день поступал частями.
  • НН подлежат регистрации в ЕРНН. Регистрировать надо все НН, в том числе и выписанные по операциям, облагаемым налогом по ставке 0% или освобожденные от налогообложения.
  • Ошибка в НН или ее несвоевременная регистрация не лишает покупателя права на налоговый кредит, кроме ошибок в кодах УКТ ВЭД. Необходимым условием при этом является то, чтобы данные ошибки не мешали идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар / услугу, входящими в комплект), период, стороны и сумму налоговых обязательств. В таком случае, а также при нарушении продавцом / покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН, надо обратиться с жалобой в течение 365 кал. дней, следующих за предельным сроком представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором не предоставлено НН или допущены ошибки. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров / услуг (п. 201.10 НКУ).

Форма НН на сегодняшний день определена Порядком № 1307 (в редакции приказа Минфина от 23.02.2017 г.. № 276).

Код УКТ ВЭД в НН:

Данный реквизит ошибок не прощает! ГФС неоднократно напоминало, что ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не позволяют идентифицировать осуществленную операцию. А значит, она не может быть основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, в налоговый кредит (как пример, письмо от 22.02.2017 г.. №3653 / 6 / 99-99-15-03-02-15).

С 1 января 2018 ввели применение штрафов согласно пп. 120-1.3 НКУ за ошибки, допущенные в НН при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и / или кода услуги согласно ДКПП. В случае если, ошибка произошла, то такая ошибка может быть исправлена путем составления поставщиком товаров / услуг РК к такой НН. Такой РК подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.

Проблемным в применении УКТ ВЭД остается отсутствие кодов на определенные виды товаров и услуг. ГФС самостоятельно определяет отсутствующие коды товаров в своем Справочнике условных кодов товаров. В целом это объекты недвижимости. Здесь можно выделить такие группы:

  • завершены построенные объекты (коды 00101-00120), в частности существует позиция «другое» (код 00120)
  • незавершенное строительство (код 00201)
  • земельные участки (код 00301)
  • товары сферы жилищно-коммунальных услуг (коды 00401-00405)
  • программная продукция (00502).

Следует обратить внимание, что данные коды есть 5-значными (!), А не 4-значными. Учитывая, что право применять 4-значные коды согласно Порядка № 1307 касается только кодов УКТ ВЭД и ДКПП, то при заполнении графы 3.1 НН условные коды следует приводить полностью. Еще одним нюансом условных кодов является то, что ряд жилищно-коммунальных услуг согласно упомянутого Справочника ГФС классифицирует как товары, а не услуги (проблема в том, что аналогичные позиции можно найти в ДКПП). Итак, тепловая энергия, пар, воздух охлажденный, воздух кондиционированный, вода указываются по условным кодами Справочника в графе 3.1, а не 3.3 НН.

Как исправить НН, если указано неправильную дату.

Налоговую накладную составляют в день возникновения налоговых обязательств по НДС. Если Вы неправильно указали в ней дату, исправить такую ошибку нельзя через РК к такой НН.

НН с неправильной датой налогоплательщик может определить как излишне составленную. Он имеет право составить РК такой НН, указав в нем все числовые показатели со знаком «-». Такой расчет корректировки составляют на дату, когда обнаружили факт указания неправильной даты в налоговой накладной. И составить его можно только к налоговой накладной, которую зарегистрировали в ЕРНН.

Расчет корректировки к излишне составленной налоговой накладной предусматривает уменьшение ее числовых показателей. Поэтому такой РК, с соблюдением сроков регистрации, должен зарегистрировать в ЕРНН налогоплательщик, указанный в такой НН как покупатель (получатель) товаров/услуг.

Нужно также составить и зарегистрировать правильную НН по операции поставки товаров/услуг, соответствующей дате наступления «первого события» по такой операции.

Составление налоговых накладных на сумму превышения

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Управление торговлей для Украины », редакция 3.0.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен), при этом (п.188.1 ст.188 НКУ):

  • база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг;
  • база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже их себестоимости;
  • база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

В случае если цена приобретения/балансовая (остаточная) стоимость/обычная цена превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, продавец составляет две налоговые накладные:

  • одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
  • вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены над фактической ценой (п.20 Порядка № 957 от 22.09.2014 года (в редакции приказа № 1129 от 14.11.2014 г., с учетом изменений, внесенных приказом № 13 от 23.01.2015 г.), далее Порядок 957).

1. Оформление налоговой накладной, исходя из фактической цены поставки.

В документе «Налоговая накладная» в зависимости от сути хозяйственной операции, может быть выбран один из следующих видов операции: «Операции, облагаемые НДС», «Операции, освобожденные от НДС », «Операции, не являющиеся объектом налогообложения», «Реализация в розницу плательщику НДС по облагаемому НДС», «Реализация в розницу плательщику НДС по освобожденному НДС» (Рис. 1-2).

Подробнее с порядком оформления налоговой накладной можно ознакомиться в статье « Выписка налоговых документов по операциям поставки в оптовой торговле ».

При оформлении налоговой накладной вводом на основании из документа « Реализация товаров и услуг » документ может быть заполнен автоматически.

2. Оформление налоговой накладной на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости/обычной цены товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

Для выписки налоговой накладной по принципу «сам себе» с типом причины невыдачи «01», «15», «16» или «17» (п.9 Порядка 957) оформляется документ «Налоговая накладная» с видом операции « Продажа ниже обычной цены » (Рис. 3).

Данная налоговая накладная создается вручную (меню « Регламентированный учет » — панель навигации «Исходящие налоговые документы» — в журнале исходящих налоговых накладных нажав на кнопку «Создать»).

Возможно два подхода к формированию таких налоговых накладных: они могут выписываться по поставкам каждому покупателю (при необходимости – в рамках каждого договора), либо по всем операциям поставки. В любом случае, налоговые накладные на превышение обычной цены выписываются ежедневно.

Номенклатурный состав налоговой накладной может определяться автоматически. Для этого нужно в заголовке документа заполнить реквизит «Обычный вид цены» – вид цен, по которому определяется обычная цена на товары. При нажатии на кнопку «Заполнить» табличной части закладки «Товары», документ заполнится теми товарами, которые проданы в течение дня по ценам, ниже цен указанного вида.

На закладке «Дополнительно» нужно указать тип причины невыдачи покупателю в поле «Тип причины невыдачи накладной покупателю». При этом на закладке «Товары» автоматически заполнится реквизит «Текст дополнения к наименованию при продаже ниже обычной цены» соответствующим значением.

На закладке «Товары» необходимо проверить корректность заполнения следующих реквизитов:

    «Цена» и «Цена обычная».

«Цена» – это фактическая цена (договорная стоимость) поставки, а «Цена обычная» – это цена приобретения/себестоимости/балансовой (остаточной) стоимости/обычная цена.

«Основная налоговая накладная при продаже ниже обычной цены» — налоговая накладная, которая выдается покупателю.

При автоматическом заполнении налоговой накладной с помощью кнопки «Заполнить», в табличной части документа в колонке «Основная налоговая накладная при продаже ниже обычной цены» отразится налоговая накладная, выписанная на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки.

При ручном заполнении налоговой накладной, нужно в табличной части документа в колонке «Основная налоговая накладная при продаже ниже обычной цены» вручную выбрать налоговую накладную, выписанную на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки.

    «Текст дополнения к наименованию при продаже ниже обычной цены».

На закладке «Товары» доступно для заполнения поле «Текст дополнения к наименованию при продаже ниже обычной цены» (п.15 Порядка 957), в котором необходимо указать соответствующий вариант дополнения, в зависимости от указанного типа причины:

  • для типа причины «01» — («перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній N _________»);
  • для типа причины «15» — («перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній N _______»);
  • для типа причины «16» — («перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладні N _______»);
  • для типа причины «17» — («перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній N _______»).

Для проверки корректности заполнения налоговой накладной можно сформировать печатную форму .

Несмотря на то, что налоговые накладные должны формироваться в электронной форме (п.2 Порядка 957), в типовых конфигурациях осталась возможность формировать печатные формы документов «Налоговая накладная» по всем видам хозяйственных операций . Это сервисная функция, которая позволяет:

  • проверить выписанную налоговую накладную перед отправкой в ЕРНН;
  • распечатать или сохранить в Excel выписанную налоговую накладную и дать ее на проверку покупателю перед отправкой в ЕРНН.

В левой верхней части печатной формы налоговой накладной в поле «Не видається покупцю (тип причини)» проставляется соответствующий тип причины. Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик указывает собственные данные.

В графе 3 « Номенклатура товарів/послуг продавця», табличной части формы налоговой накладной, заполняется текст дополнения в соответствии с п.15 Порядка 957 (Рис. 4).

Как выписать налоговую накладную самому себе

Документ : Отражение в налоговом учете по НДС условной продажи вследствие попадания плательщика под норму последнего абзаца п/п. 7.4.1 Закона; анализ налоговых последствий применения данной нормы и возможные пути ее обхода

Отражение в налоговом учете по НДС условной продажи
вследствие попадания плательщика под норму последнего
абзаца п/п. 7.4.1 Закона; анализ налоговых последствий
применения данной нормы и возможные пути ее обхода

ВОПРОС: Плательщик НДС, оказав своими ТМЦ благотворительную помощь, попал под последний абзац п/п. 7.4.1 3акона об НДС, вследствие чего ему пришлось начислить самому себе налоговые обязательства по НДС с условной продажи того, что ранее предполагалось использовать в налогооблагаемых операциях.

1. Как отражать такое налоговое обязательство в НДСном налоговом учете (в реестре, декларации) и следует ли выписывать “под него” отдельную налоговую накладную?

2. Какие последствия будут иметь различные способы оказания такой благотворительности и как, по возможности, не попадать под действие данной нормы п/п. 7.4.1 вообще?

ОТВЕТ: 1. Столь простые (на первый взгляд) “бумажные” вопросы четких ответов не имеют. Несмотря на то что данная норма была имплантирована в Закон об НДС давненько (еще с 31.03.2005 г.), нормативы на этот счет до сих пор упорно молчат. Нами не было обнаружено даже писем ГНАУ, в которых бы затрагивалась данная проблема. Нашли лишь давнишнюю консультацию в ее “Вестнике” (о которой — ниже).

А сначала напомним читателям упомянутый последний абзац п/п. 7.4.1:

“Если в дальнейшем такие (то есть те, по которым в предыдущих отчетных периодах был заявлен налоговый кредит) товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)”.

Отметим, что помимо отсутствия писем по поводу отражения таких пертурбаций в налоговом учете ГНАУ даже четко не определилась, в каких ситуациях плательщику следует данную норму применять. Обобщающее налоговое разъяснение на этот счет так и не издано, хотя и не отозвано хорошее письмо ГНАУ от 26.05.2006г. № 173/2/15-0310, в котором сфера применения последнего абзаца п/п. 7.4.1 была налоговиками достаточно сужена. Правда, в отношении нашей (благотворительной) ситуации от этой нормы откреститься будет сложно.

(Напомним, что нюансы (не)применения данной нормы анализировались нами ранее.)

А сейчас конкретно — об отражении последствий 7.4.1 в отчетности и (в этой связи) о налоговой накладной.

Сначала посмотрим, что насчет всего этого думают специалисты ГНАУ.

Их мнение нам удалось отыскать в консультации из “Вестника налоговой службы Украины” № 14/2006 на с. 38.

Позволим себе процитировать основной ее фрагмент:

“Институт осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС согласно ст. 5 Закона № 168/97-ВР (“О налоге на добавленную стоимость”). В процессе работы используются материалы, по которым НДС был отнесен в налоговый кредит, выписываются налоговые накладные. В каком реестре регистрируются такие налоговые накладные и на основании чего нужно записать сумму в реестр полученных накладных для заполнения в декларации строки 10.2 (для составления отчета по форме № 1-ПП (“О суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц предпринимательской деятельности”))?

плательщик при осуществлении таких операций должен выписать налоговую накладную и начислить НДС, базой налогообложения которых (операций) является обычная цена, но не ниже цены приобретения. При этом в соответствии с п. 1.18 ст. 1 Закона № 168/97-ВР определены обычные цены и их применение по правилам, установленным п. 1.20 ст. 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР, с изменениями.

Согласно п/п. 8.3 п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины “Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения” от 30.05.97г. № 165 (зарегистрирован в Минюсте Украины 23.06.97 г. за № 233/2037, с изменениями и дополнениями), в случае: использования товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, в строках “Индивидуальный налоговый номер продавца” и “Индивидуальный налоговый номер покупателя” указываются одинаковые номера. Это касается и заполнения строк “Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (продавца)” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС (покупателя)”.

В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. Номер налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, должен через дробь содержать пометку “ЗЦ” (то есть “звичайна ціна”). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется, все ее экземпляры хранятся у продавца (п. 19 приказа № 165*).

Данные таких налоговых накладных отражаются в Реестре выданных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом ГНА Украины “О внесении изменений в приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 165” от 30.06.2005 г. № 244 (зарегистрирован в Минюсте Украины 18.07.2005 г. за № 769/11049). В частности, в графе 7 отражается стоимость товаров (услуг), по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, без учета таких сумм НДС, а в графе 8- суммы начисленного налога.

Из указанных граф суммы переносятся, соответственно, в колонки А и Б строки 1 декларации по НДС”.

Итак, налоговики в подобной ситуации, ссылаясь на свой норматив, требуют выписки налоговой накладной, а также отражения такого “странного” НО в реестре именно выданных налоговых накладных, причем весьма своеобразно (см. выше). Ну и вместе с тем “чисто конкретно” требуют в ситуации, когда обычная цена на момент “передумки” превысит цену приобретения, выписки даже двух (!) налоговых накладных (и если при реальной поставке выписка двух НН выглядит оправданно, то в данном случае это просто дань фор-мальности/бюрократии).

А главное — они требуют отражения указанной суммы (зачем-то) по “поставочной” строке 1 (в графах А и Б) декларации по НДС.

Причем заметьте, что когда вы все это реально кому-то поставите (продадите/подарите) в рамках льготируемых или необлагаемых операций, то выпишите еще как минимум** одну налоговую накладную, которую тоже (см. п. 8 Порядка) оставите у себя, и еще раз отразите один и тот же (а может, больший или меньший) оборот в разделе I НДСной декларации (только уже по иным строкам упомянутого раздела декларации — 3-ей или 4-ой).

В итоге выйдет так: весь оборот (или его часть) дважды пройдет по НДСной декларации(ям), что некрасиво завысит показатели реальных поставок и, кроме того, будет рвать с оборотами в декларации по налогу на прибыль, которые налоговики столь любят сверять с показателями НДСных деклараций.

Кстати, наши обращения (насчет того, по какой строке показывать) в разные местные налоговые однозначных результатов не дали, хотя некоторые местные вторили своим главным собратьям, сходясь на той же 1-й строке.

Теперь приведем по рассматриваемым проблемам мнение автора, которое просто построено на чистой логике (и потому не бесспорно).

Давайте подумаем, чем руководствовался законодатель, “внедряя” данный абзац в п/п. 7.4.1 Закона? Понятно, что имелась в виду корректировка налогового кредита, поскольку эта норма находится в “базовом” налоговокредитном подпункте Закона. Правда, придумал он сию корректировку через другое место: обратным способом — путем начисления НО от условной продажи. При этом застраховал государство от инфляции обычными ценами: мол, прокредитовались за счет бюджета — так верните гроши исходя из сегодняшних цен; и даже более того — на всякий случай заложил в норму еще условие “не ниже цены приобретения”.

Поэтому логичнее, на взгляд автора, было бы в ситуациях последнего абзаца 7.4.1 отражать такие суммы НО по условной продаже именно в качестве сторнируемых сумм НК.

А конкретно — следующим образом: в Реестре полученных налоговых накладных, указав в графах 3, 4 и 5 соответствующие реквизиты из налоговых накладных, которыми ранее заявлялся НК, провести отдельной строкой суммы облагаемого оборота по условной продаже и налога с него со знаком “-” в графах 7 и 8 Реестра соответственно. И сопроводить такую запись примечанием типа “Корректировка согласно последнему абзацу п/п. 7.4.1 Закона об НДС”.

В декларации по налогу на добавленную стоимость отражение данной суммы произвести по корректировочной строке 16.3 со знаком “-”, заполнив соответствующие графы (2-5) во второй части приложения I “Расчет корректировки сумм НДС” к декларации, конкретно указав в нем в графе 10 со знаком “-” сумму НДС, исчисленную согласно последнему абзацу п/п. 7.4.1 (и с примечанием в этом приложении о том, что корректировка НК осуществлена согласно данной норме)***.

В то же время заметим, что такой подход к отражению может не совпасть с мнением ваших местных проверяющих, поэтому, если вы не относите себя к смелым плательщикам, его лучше согласовать со своими налоговиками. Или же поступать в четком соответствии с консультацией из “Вестника налоговой службы Украины” № 14/2006 (см, выше), что вообще безопасно.

Теперь — в отношении выписки налоговой накладной под такую условную продажу.

Напомним, что налоговая накладная согласно п/п. 7.2.3 Закона “выписывается на каждую поставку товаров (работ, услуг)”, а манипуляция (условная продажа), описанная в п/п. 7.4.1, на наш взгляд, поставкой никак являться не может (см. определения “поставка товаров” и “поставка услуг” в п. 1.4 Закона). Кроме того, в ситуациях, когда, например, товары, которые предполагалось поставить “облагаемо”, были поставлены в рамках льготы (или “необлагаемо”), на одну поставку будет фактически выписано (как минимум) две налоговые накладные, что есть неразумно.

Однако поскольку спорить с проминюстенным нормативом сложно, а Порядок заполнения налоговой накладной требует выписки налоговой накладной не только для случаев поставки товаров (услуг), то налоговую накладную в любом случае — каким бы образом вы ни отразили эту корректировочную сумму в отчетности — лучше выписать.

(Попутно напомним, что в п. 8 названного Порядка указано, какую пометку делать на такой “дефективной” налоговой накладной.)

2. Вернемся к самой норме п/п. 7.4.1 и подумаем о вариантах ее нейтрализации для плательщиков, которые вынуждены в определенных ситуациях изменять направленность использования своих “производственных факторов”, переводя их с облагаемых операций в иное (льготное/необлагаемое, в данном случае — благотворительное) русло.

Сначала напомним плательщикам, что для предприятий, которые попадают под данную норму льготируемые и не облагаемые НДС операции фактически становятся такими же, как облагаемые, и даже хуже — поскольку начисленный “по 7.4.1” с условной продажи НДС для целей исчисления налога на прибыль не учитывается (то есть в ВЗ отнесен быть не может).

Поэтому в определенных ситуациях предприятию по всем статьям будет выгоднее показать обычную облагаемую операцию, а не лезть упорно в ловушку, в которую вас заманивают законодатели, то есть под льготу****. Либо вообще пойти нестандартным путем обхода последнего абзаца п/п. 7.4.1 через 3-е лицо, типа ЧПЕНа (как, например, мы предлагали оптимизировать рекламные раздачи).

Сравним налоговые последствия двух разных путей в том случае, если ситуация складывается как раз нестандартная, к примеру вроде нашей: предприятие хочет передать некие ТМЦ (которые предполагалось использовать в облагаемых операциях) бесплатно в благотворительных целях, попадая под льготы из п/п. 5.1.21 Закона об НДС. То есть когда, идя по пути льготы, от “убойного” последнего абзаца п/п. 7.4.1 ну никак не увернуться.

Итак, сравним последствия первого пути (“льготного”) — бесплатной передачи — со вторым путем (“облагаемым”) — продажей за символическую сумму*****, скажем за 100 грн.

Допустим, те ТМЦ, которыми “творится благо”, обошлись плательщику раньше в 1200 грн (в том числе 200 грн НДС, отправленных в свое время в налоговый кредит). А обычная цена сих ТМЦ на дату “благотворения” — 1500 грн (в том числе НДС — 250 грн).

При “льготном” раскладе “включается” последний абзац п/п. 7.4.1 и данные ТМЦ необходимо считать проданными по обычной цене (но не ниже цены их приобретения). То есть будет начислено НО в размере 250 грн, так как обычная цена (1500 грн) выше цены приобретения.

При “облагаемом” же раскладе — при продаже за 100 грн (или 1 грн) НО составит те же 250 грн, поскольку обычная цена будет отличаться более чем на 20%, НО согласно п. 4.1 Закона об НДС тоже будет исчислено от обычной цены (1500 грн).

Правда, во втором случае смелый плательщик может еще и побороться за низкое “ценопродажное” НО, доказывая, что та невысокая цена, по которой был отпущен товар, в таких ситуациях самая что ни есть обычная. Типа: “У нас для всех благотворительных случаев — очень приличные, то есть обычные, скидки”.

Резонный вопрос законодателю: зачем в Законе льготы? Ведь если операция нестандартная (как в благотворительных случаях), то плательщику гарантировано попадание под последний абзац п/п. 7.4.1, что фактически превращает операцию в облагаемую, причем даже хуже, чем для ситуации стандартной, так как по п/п. 7.4.1 НО всегда выгорает по обычной цене (кроме случая, когда она будет ниже, чем цена приобретения; но тогда НО будут еще выше, чем обычная цена), а по “нормальному” п. 4.1 у плательщика еще есть люфт вниз от обычной цены (лишь бы она не превышала фактическую более чем на 20%)!

Теперь прикинем возможные плюсы и минусы каждого из благотворительных путей.

к плюсам можно отнести разве что возможность некоторой экономии по налогу на прибыль (в случае попадания под нормы подпунктов 5.2.2, 5.2.13, 5.2.18 Закона О Прибыли), да еще, возможно, какие-то определенные имиджевые бонусы;

к минусам же — повышенное внимание всевозможных контролеров к льготируемым операциям, ведь на проверках они будут связанные с этим документы “шерстить по полной”. И если им что-то не понравится (например, документы о статусе вашего одаренного благополучателя и т. п.), то вам еще одно такое же НО сверху накрутят — по пункту 4.2 Закона об НДС (первое было по условной продаже, а это — по бесплатной поставке).

Причем ваша попытка сторнировки первого НО, начисленного по п/п. 7.4.1. наверняка потерпит фиаско. Ибо проверяющие в подобном случае сразу же предложат вам альтернативу в виде сторнировки НК (в итоге — почти то на то и выйдет). Поскольку дохода, то есть использования в хоздеятельности (одного из налоговокредитных условий), не было, НК ваш канул безвозвратно.

Не очень, кстати, приятные моменты в “льготном” случае связаны с отражением подобных операций в учете и отчетности (тут и форма № 1-ПП, и еще всяческие бумажно-бюрократические формальности с подтверждением статуса получателя, и см. выше ответ на первый вопрос, и т. п.). “Облагаемый” же путь не сулит вам такого количества “головняка” — стандартная операция. Цена, правда, низка. Но это в свете опыта со всевозможными рекламными акциями не так уж и страшно. Кстати, можно побороться за НО от низкой цены, идя по смелому пути (о чем мы писали выше). Тут стоит еще и соломку подстелить, например, в виде уценки ТМЦ (как утративших нечто в своем первоначальном качестве), предваряющей благотворительную низкоценовую продажу.

В общем, на наш взгляд (по причине последнего абзаца п/п. 7.4.1), творить благо в Украине плательщикам НДС предпочтительнее за деньги. Но — за небольшие.

Предпочтительней это будет и получателю благ: меньше шансов угодить под НДФЛ, если он человек, а если нет, то вместо большого валового дохода у него появятся маленькие ВЗ и НК. Что тоже приятно.

* Имеется в виду п. 19 Порядка, утвержденного приказом ГНАУ № 165.

** Потому что таких поставок может быть и несколько.

*** Можно пойти более простым (но менее логичным) путем и провести отражение отдельной строкой в Реестре выданных налоговых накладных по НДС, причем только в графах 6, 7 и 8, сопроводив эту запись упомянутым выше примечанием.

При этом в декларации такую сумму “условно-продажного” НО отразить по корректировочной строке 8.4 со знаком “+”, указав в первой части приложения 1 к декларации в графе 9 ту же сумму со знаком “+”, без заполнения всех остальных граф, но с аналогичным примечанием насчет п/п. 7.4.1.

**** Тем, у кого переводы из облагаемого в льготное/необлагаемое бывают регулярно, следует прикрываться упомянутым письмом ГНАУ от 26.05.2006г. № 173/2/15-0310, ведя речь о том, что их стандартных ситуаций эта варварская норма из п/п. 7.4.1 не касается.

***** Которую получатель блага (если нет денег) может вообще и не оплачивать, а благодетель может оплатить ее и сам себе, коли нет охоты эту мелкую кредиторскую задолженность завешивать в учете на 3 года.

“Бухгалтер” № 45, декабрь (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201

Популярное:

  • Протокол заседания консилиума в доу Центр развития ребенка - детский сад №17 "Солнышко" Орехово-Зуевского муниципального района Московской области Задачи ПМПк Всестороннее обсуждение проблем ребенка в ресурсах информации специалистов разного профиля и специализацией с целью выявления […]
  • Воинский учет филиала Алгоритм постановки обучающегося в РТУ МИРЭА на воинский учёт и оформления отсрочки от призыва на военную службу Постановке на воинский учёт в университете подлежат: - граждане мужского пола от 17 до 27 лет, обязанные состоять на воинском учёте и не […]
  • Альфа-банк кредит под залог недвижимости Кредит в Альфа-Банке под залог имеющегося жилья Данный кредит предназначен для клиентов банка, владеющих собственным жильем и готовых предоставить его в качестве обеспечения по кредиту Кредит под залог квартиры выдается на: Осуществление капитального […]
  • Назаров олег вениаминович адвокат Назаров Олег Вениаминович Комментарии к публикациям, ответы на комментарии, новые публикации и все прочие события Скрываются уведомления об ответах на комментарии и прочие частые уведомления Только важные Показываются только уведомления о новых публикациях, […]
  • Ислам юрист Рамазанов Ислам Рамазанович Комментарии к публикациям, ответы на комментарии, новые публикации и все прочие события Скрываются уведомления об ответах на комментарии и прочие частые уведомления Только важные Показываются только уведомления о новых […]
  • Золотухин аВ Адвокат Золотухин Борис Анатольевич Комментарии к публикациям, ответы на комментарии, новые публикации и все прочие события Скрываются уведомления об ответах на комментарии и прочие частые уведомления Только важные Показываются только уведомления о новых […]
  • Адвокат мошанский алефтин иванович Мошанский Алефтин Иванович Комментарии к публикациям, ответы на комментарии, новые публикации и все прочие события Скрываются уведомления об ответах на комментарии и прочие частые уведомления Только важные Показываются только уведомления о новых […]
  • Расчет страховки с апреля 2018 Вот как подорожает полис ОСАГО с 1 сентября 2018 года Вот что изменится в ОСАГО в ближайшие несколько лет Со вчерашнего дня известно о надвигающемся новом поднятии тарифов обязательного страхования гражданской ответственности (стоимости полисов ОСАГО). […]
Как выписать налоговую накладную самому себе