Единовременная выплата при увольнении

Оглавление:

Выплата выходного пособия при увольнении

При увольнении по соглашению сторон работодатель нередко выплачивает увольняемому сотруднику «отступные». Но все ли знают, что это за выплата и как ее оформить?

Выходным пособием является денежная сумма, выплачиваемая единовременно ра­ботнику при увольнении по определенным основаниям. В статье 178 Трудового кодек­са за работодателем закреплена обязан­ность выплатить данное пособие, если тру­довой договор расторгается в случаях:

  • призыва сотрудника на военную службу;
  • отказа от перевода на работу в другую местность;
  • ликвидации организации;
  • сокращения;
  • несоответствия занимаемой должности или выполняемой работе вследствие не­достаточной квалификации либо состоя­ния здоровья;
  • восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • отказа сотрудника от продолжения рабо­ты в связи с изменением условий трудо­вого договора.

При ликвидации или сокращении посо­бие выплачивается в размере среднего ме­сячного заработка, а также за увольняемым сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В остальных слу­чаях компенсация устанавливается в разме­ре двухнедельного среднего заработка.

Однако данная норма закона не является единственной, где прописаны размеры и основания выплаты выходного пособия. Так, в статьях 296 и 318 Трудового кодекса закреплены размеры компенсаций для се­зонных работников и для сотрудников, уво­ленных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравнен­ных к ним местностях, в связи с ликвидаци­ей или сокращением.

Также выходные пособия полагаются: при расторжении договора из-за несоблюде­ния работодателем правил его заключения (ст. 84 ТК РФ); руководителю (заместителю руководителя, главному бухгалтеру) при увольнении в случае смены собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ); ру­ководителю организации при прекращении трудового договора по решению уполномо­ченного органа или собственника имуще­ства компании (ст. 279 ТК РФ).

При этом законодатели наделили работо­дателя правом предусмотреть в трудовых или коллективных договорах возможность выплаты пособий и в иных случаях. Чаще всего компенсация (отступные) в контрак­тах предусматривается при увольнении по соглашению сторон.

Выплаты по соглашению

В день увольнения работодатель обязан произвести с работником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы. В случае увольнения по соглашению сторон к данным суммам относятся зара­ботная плата и компенсация за все неис­пользованные отпуска, если в соглашении нет условия о предоставлении отпуска с последующим увольнением. При этом ухо­дящему сотруднику могут быть выплачены «отступные», если они предусмотрены кол­лективным или трудовым договором.

В письме Минфина России от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/188 говорится: если при заключении трудового (коллективного) договора в него не было включено условие о выплате «отступных», то оно может быть определено отдельным дополнительным соглашением к договору (форму дополнитель­ного соглашения см. на стр. 59).

Размер «отступных» в законодательстве не определен. Следовательно, организация наделена правом самостоятельно определить сумму выплат. Чаще всего в договоре прописывается не конкретная сумма, а диа­пазон из количества средних месячных за­работков или должностных окладов уволь­няемого. Например:

«При увольнении по соглашению сторон (п. 1 ст. 71 ТК РФ) увольняемому работнику вы­плачивается выходное пособие в размере от 3 до 15 должностных окладов. Точный размер выходного пособия определяется Работода­телем и Работником при заключении согла­шения об увольнении».

Таким образом, можно предусмотреть выплату выходного пособия по другим основаниям при условии, что это будет про­писано в трудовом (дополнительном согла­шении к нему) или коллективном договоре. Все выплаты отражаются в записке-расчете, оформляемой по форме № Т-61 (утв. поста­новлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Также работодатель может учесть «отступ­ные» при определении базы по налогу на при­быль, но только при определенных условиях.

Налог на прибыль

В расходы на оплату труда включаются любые выплаты работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, свя­занные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы, связан­ные с содержанием работников, предусмо­тренные нормами законодательства, трудо­вого или коллективного договора. Следова­тельно, на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса компенсация, преду­смотренная договором с сотрудником, которая выплачивается работнику при увольнении по соглашению сторон, может быть включена в расходы, учитываемые при налогообложении.

При этом выходное пособие, условие о котором закреплено лишь в соглашении об увольнении, не может быть учтено при определении базы по налогу на прибыль. Так как выплата «отступных» должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором либо дополнительным соглаше­нием к трудовому договору (письма Минфи­на России от 14 марта 2011 г. № 03-03-06/2/ 40, от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/29).

Так что же делать, если условий об «от­ступных» нигде нет, а в соглашении об увольнении определена сумма?

В данном случае с увольняемым необхо­димо оформить дополнительное соглаше­ние к трудовому договору. В нем прописы­вается положение о выплате выходного по­собия в случае увольнения по соглашению сторон и указывается, что дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Также необходимо про­ставить более раннюю дату, чем на соглаше­нии об увольнении.

«Подоходный» налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса выплаты, производи­мые работнику при увольнении (в том чис­ле суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоуст­ройства), освобождаются от обложения НДФЛ. Причем из-под «подоходного» нало­га выводится лишь сумма, не превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный для работни­ков, которые трудились в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Выплата выходного пособия в связи с увольнением регулируется статьей 178 Трудового кодекса. На основании части 4 этой статьи работодатель в трудовом или коллективном договоре может предусмо­треть размер и выплату компенсации и в других случаях, кроме как при ликвида­ции, сокращении и т. д. Например, при увольнении по соглашению сторон.

Таким образом, «отступные» при уволь­нении по соглашению сторон, предусмо­тренные в договоре с сотрудниками, в раз­мере, не превышающем трехкратный раз­мер среднего месячного заработка (или в ряде случаев шестикратный), освобожда­ются от обложения НДФЛ (письма Минфи­на России от 21 августа 2012 г. № 03-04-05/ 1-9 82, о т 29 м ар т а 2013 г. № 03 — 0 4 — 0 6 /1014 4).

Л.Ф. Штатнова, эксперт по трудовому законодательству

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Какими налогами облагается выплата при увольнении по соглашению сторон?

Цитата: На основании дополнительного соглашения к трудовому договору при увольнении сотрудника (специалиста) из организации по соглашению сторон ему выплачена компенсация в размере трех средних месячных заработков.
Облагается ли эта компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

20 сентября 2013

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компенсация в размере трех средних месячных заработков, предусмотренная в дополнительном соглашении к трудовому договору, выплаченная сотруднику при увольнении по соглашению сторон, НДФЛ не облагается, а страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды облагается в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ в НК РФ были введены изменения в части обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) сумм, выплачиваемых организацией при увольнении работников. Так, в соответствии с абзацем 8 п. 3 ст. 217 НК РФ с 01.01.2012 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, п. 3 ст. 217 НК РФ в новой редакции предусматривает освобождение от обложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных в виде выходного пособия и не превышающих трехкратный размер среднего месячного заработка, в случае, если такое выходное пособие предусмотрено действующим законодательством.

Статья 178 ТК РФ, регулирующая порядок выплаты выходных пособий, устанавливает, что, помимо случаев выплаты таких пособий, прямо предусмотренных указанной статьей, трудовым договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий.

При этом согласно части 3 статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены в отдельном соглашении сторон, заключаемого в письменной форме, которое является неотъемлемой частью трудового договора.

Поэтому условие о выплатах при расторжении трудового договора по соглашению сторон прописанное в отдельном соглашении, которое в силу прямого указания (часть 3 статьи 57 ТК РФ) является неотъемлемой частью трудового договора, квалифицируется как выплаты, предусмотренные трудовым законодательством.

Таким образом, выплаты такого рода освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

В связи со вступлением в силу 01.01.2012 новой редакции п. 3 ст. 217 НК РФ Минфин России в целом ряде писем разъяснил, что указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются в отношении всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение (смотрите письма Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24333, от 15.05.2013 N 03-04-05/16928, от 15.11.2012 N 03-04-06/1-321, от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255, от 18.05.2012 N 03-04-06/6-138).

Согласно части 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Следовательно, выплаты, осуществляемые организациями физическим лицам по дополнительному соглашению в силу части 3 статьи 57 ТК РФ, являющемуся неотъемлемой частью трудового договора, являются объектом обложения страховыми взносами, за исключением выплат, перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Из разъяснений Минздравсоцразвития России (письма от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 1145-19) следует, что на основании пп. «д» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены ТК РФ (ст.ст. 84, 178, 180, 296, 318 ТК РФ), и только в пределах норм, установленных в соответствии с ТК РФ.

Позиция судебных органов в аналогичных случаях такова, что выплата работнику в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон законодательством не предусмотрена, не является обязательной, нормы и размер такой выплаты не установлены законодательством, соответственно, относится к выплатам, подлежащим обложению страховыми взносами (смотрите постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 N 13АП-2476/13, от 28.10.2011 N 13АП-15047/11).

Поскольку в рассматриваемом случае единовременная денежная выплата не является установленной законодательством компенсацией, связанной с увольнением работника, она подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС в общеустановленном порядке.

То же самое справедливо и в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»: п. 1 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2).

При этом Минздравсоцразвития России в своем письме от 26.05.2010 N 1343-19 напоминает, что разъяснения, данные в отношении законодательства о налогах и сборах, на порядок применения норм Закона N 212-ФЗ не распространяются.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Единовременное пособие при увольнении в связи с выходом на пенсию, выплачиваемое на основании локального акта

Общество производит выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального акта.

Можно ли считать данные выплаты выходным пособием?

На практике под выходным пособием понимается денежная сумма, которая выплачивается работнику при прекращении трудового договора. При этом выходное пособие может выплачиваться или в силу закона или в силу локальных нормативных актов организации.

Так, в ТК РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст. 178 ТК РФ (ликвидация организации, призыв на военную службу и т.п.), ст. 181 ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации), ст. 279 ТК РФ (расторжение трудового договора с руководителем по п. 2 ст. 278 ТК РФ). Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора.

При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон.

Частью 4 ст. 178 ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи (не предусмотренные ТК РФ) выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, на наш взгляд, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч. 4 ст. 178 ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ.

Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п. 1 ст. 77 или п. 3 ст. 77 ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.

Таким образом, по нашему мнению, рассматриваемая выплата работникам при расторжении трудового договора является выходным пособием, установленным локальным нормативным актом.

Подлежат ли такие выплаты обложению НДФЛ?

Статьей 217 НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.

В силу п. 3 названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все видыустановленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия (с учетом установленного ограничения по размеру) не облагаются НДФЛ только в том случае, если такие выплаты установленыдействующим законодательством РФ, либо законодательными актами субъектов РФ, либо решениями представительных органов местного самоуправления, и в размерах, установленных этими актами. Аналогичный вывод сделан в письме УФНС по г. Москве от 30.03.2011 г. № 20-14/3/[email protected]

Как было указано выше, ТК РФ не предусматривает обязательной выплаты выходного пособия при расторжении трудового договора по п. 1 ст. 77 ТК РФ и п. 3 ст. 77 ТК РФ. В связи с чем, полагаем, что компенсационные выплаты при увольнении, установленные работодателем в соответствии с ч. 4 ст. 178 ТК РФ, не соответствуют условию п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому они должны облагаться НДФЛ в полном размере.

Обращаем внимание, что выходные пособия, не предусмотренные действующим законодательством, облагались в полном объеме НДФЛ и до 2012 г., т.е. в указанной части редакция п. 3 ст. 217 НК РФ не изменилась. С 2012 г. законодатель только ограничил необлагаемый НДФЛ размер выходного пособия, предусмотренного законодательством – раньше оно не облагалось НДФЛ в полной сумме без каких-либо ограничений. В связи с этим мы не рекомендуем ориентироваться на письма Минфина РФ (от 13.08.2012 г. № 03-04-06/1-239, от 04.07.2012 г. № 03-04-06/1-198, от 18.05.2012 г. № 03-04-06/6-139 и т.д.), в которых сделан вывод о том, что выходное пособие в размере, не превышающем 3-х кратный среднемесячный заработок, не облагается НДФЛ независимо от оснований увольнения.

Таким образом, по нашему мнению, единовременное пособие, выплачиваемое на основании локального акта при увольнении работника по собственному желанию в связи с выходом на пенсию или по соглашению сторон, облагается НДФЛ в полном объеме.

Выплаты при увольнении из полиции

К сожалению, не являюсь специалистом в данной области, поэтому предлагаю Вам ознакомиться с нижеприведенной статьей.
Внимание: ответ давался 08 июля 2010 г., так что часть информации уже могла устареть в связи с изменением действующего законодательства. Итак,

Цитата: С сотрудником при увольнении со службы должен быть произведен полный расчет в соответствии со ст. 140 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -ТКРФ).

Статьей 140 ТК РФ определено, что при прекращении трудового договора выпла­та всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольне­ния работника. Если работник в день увольне­ния не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующе­го дня после предъявления уволенным работ­ником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указан­ный в ст. 140 ТК РФ срок выплатить не оспари­ваемую им сумму.

В соответствии с п. 152-156 Положения о де­нежном довольствии сотрудников органов внутренних дел, утв. приказом МВД России от 14.12.2009 № 960 (далее — Положение), со­трудникам, увольняемым из органов внутрен­них дел, выплата денежного довольствия про­изводится:

• занимавшим ко дню увольнения штатные должности — по день увольнения;

• докторантам, адъюнктам, слушателям и кур­сантам очной формы обучения — по день ис­ключения из списков переменного состава образовательных и научно-исследовательских учреждений системы МВД России включи­тельно;

• состоявшим ко дню увольнения в распоря­жении органов внутренних дел — по день сда­чи дел включительно. На сдачу дел предо­ставляется не более 5 рабочих дней со дня получения подразделением приказа об уволь­нении.

При этом денежное довольствие выплачива­ется сотрудникам, находящимся ко дню получе­ния подразделением приказа об увольнении:

• в отпуске — по день его окончания включи­тельно;

• на излечении в лечебных учреждениях — по день возвращения к месту службы включи­тельно.

Сотрудникам, увольняемым из органов внут­ренних дел, выплачивается денежная компен­сация за все отпуска, не использованные до 1 января года увольнения, в полном объеме, независимо от оснований увольнения.

Денежная компенсация за отпуска, не ис­пользованные в году увольнения, выплачивает­ся сотрудникам, увольняемым из органов внут­ренних дел:

• по достижении предельного возраста, вы­слуге срока службы, дающего право на пен­сию, сокращению штатов, болезни, ограни­ченному состоянию здоровья, — за очеред­ной ежегодный отпуск в полном объеме, за остальные виды отпусков пропорционально времени службы в году увольнения из расче­та 1/12 часть отпуска за каждый полный ме­сяц службы;

• по другим основаниям — за все виды отпу­сков пропорционально времени службы в году увольнения из расчета 1/12 часть отпуска за каждый полный месяц службы. Исчисление денежной компенсации за неис­пользованные отпуска увольняемым сотрудни­кам производится исходя из денежного до­вольствия на день увольнения.

При увольнении сотруднику выплачиваются денежное довольствие за весь период службы, квартальная премия пропорционально про­служенному времени, материальная помощь в размере не менее двух окладов денежного со­держания в год (в случае ее неполучения в со­ответствующем году), единовременное денеж­ное вознаграждение по итогам календарного года пропорционально прослуженному време­ни. Если сотрудник в году увольнения не ис­пользовал очередной отпуск, ему выплачивает­ся денежная компенсация.

Кроме того, в соответствии с п. 17 постанов­ления Совета Министров — Правительства РФ от 22.09.1993 № 941 «О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий и пособий лицам, проходившим военную служ­бу в качестве офицеров, прапорщиков, мичма­нов и военнослужащих сверхсрочной службы или по контракту в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин либо службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уго­ловно-исполнительной системы, и их семьям в Российской Федерации» выплачивается еди­новременно пособие лицам рядового и началь­ствующего состава органов внутренних дел :

• уволенным со службы по возрасту, болезни, сокращению штатов или ограниченному со­стоянию здоровья, при выслуге менее 10 ка­лендарных лет — 5 месячных окладов, от 10 до 14 календарных лет включительно — 10 ме­сячных окладов, от 15 до 20 календарных лет включительно — 15 месячных окладов и свы­ше 20 лет — 20 месячных окладов денежного содержания;

• уволенным по другим основаниям — 40% ука­занных размеров.

Лицам, награжденным в период прохожде­ния службы государственным орденом (орде­нами) или удостоенным почетных званий Союза ССР или Российской Федерации, соответствую­щий размер единовременного пособия, выпла­чиваемого при увольнении со службы, увели­чивается на два месячных оклада денежного содержания.

Пособие выплачивается за полные годы вы­слуги без округления их в сторону увеличения исходя из окладов по последней должности и специальному званию на день увольнения со службы. В случае повторного определения на службу единовременное пособие при последу­ющем увольнении со службы выплачивается исходя из общей выслуги лет на день последне­го увольнения с зачетом пособий, выплаченных при предыдущих увольнениях со службы (в ме­сячных окладах денежного содержания), но не менее чем в размере двухмесячного оклада де­нежного содержания.

Уволенным со службы в связи с невыполне­нием условий контракта, назначением наказа­ния в виде лишения свободы, в т. ч. условно, лишением воинского или специального звания, отчислением из военного учреждения профес­сионального образования (учреждения высше­го и среднего профессионального образования) за неуспеваемость или недисциплинирован­ность, а также как не выдержавших испытание единовременное пособие не выплачивается.

Пунктами 167-169 Положения установлено, что сотрудникам, имеющим общую продолжи­тельность службы (включая военную) менее 15 лет и уволенным без права на пенсию, сохра­няется выплата оклада по специальному зва­нию в течение одного года после увольнения, если оно произведено по достижении предель­ного возраста, болезни, ограниченному состо­янию здоровья, сокращению штатов, а также в связи с нарушением условий контракта в от­ношении сотрудника.

Выплата осуществляется исходя из имевше­гося у сотрудника на день увольнения со служ­бы специального звания.

В случае повышения (индексации) окладов по специальным званиям в течение годичного срока сохранения выплаты соответственно уве­личивается ее размер.

Для получения выплаты увольняемый (уво­ленный) сотрудник подает руководителю под­разделения рапорт (заявление), в котором ука­зывает способ получения выплаты (через кассу по месту службы, где сотрудник состоял на де­нежном довольствии перед увольнением; пе­речислением на личный счет в банке; почтовым переводом с уплатой почтового сбора за счет получателя; иным способом) и обязуется пись­менно проинформировать руководителя под­разделения о призыве на военные сборы или поступлении на службу в органы внутренних дел РФ, или учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, или Государствен­ную противопожарную службу Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвида­ции последствий стихийных бедствий, или ор­ганы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, или таможен­ные органы РФ, или органы прокуратуры РФ, или на военную службу.

Выплата производится по последнему перед увольнением месту службы сотрудника на осно­вании приказа руководителя подразделения, в котором указываются специальное звание, фамилия, имя, отчество сотрудника, основание увольнения со службы, общая продолжитель­ность службы (включая военную), дата увольне­ния и дата окончания годичного периода вы­платы.

В случае ликвидации подразделения, где со­трудник ранее получал выплату, в дальнейшем выплата производится подразделением, опре­деленным решением руководителя вышестоя­щего подразделения на основании переданных в установленном порядке ликвидированным подразделением документов на эту выплату.

Выплата производится ежемесячно за текущий месяц один раз в период с 20-го по 25-е число.

Е.Д. Чуракова,
заместитель начальника отдела нормативного регулирования оплаты труда Нормативного управления ФЭД МВД России, полковник внутренней службы
Журнал «Экономический вестник МВД России» №7, 2010

Возможно, Вам положена еще и компенсация за недополученную вещевку, если это имело место быть (см. Распоряжение Правительства РФ от 03.03.2012 N 285-р «О стоимости предметов вещевого имущества личного пользования, положенных отдельным категориям сотрудников»).

Выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ

В Определении Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 арбитры пришли к выводу, что выходные пособия при увольнении, выплачиваемые компанией на основании соглашения о расторжении трудового договора, являются законодательно установленными компенсациями. Поэтому они не облагаются НДФЛ.

Налоговики: или удержите, или сообщите нам

По результатам выездной проверки инспекторы привлекли компанию к ответственности, а также предложили удержать и перечислить в бюджет не удержанный из доходов работников НДФЛ или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог. Поводом для этого послужило следующее.

Организация расторгла трудовые до­говоры с рядом сотрудников по соглашению сторон. При увольнении компания произвела этим работникам единовременные выплаты на основании соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам). С данных сумм НДФЛ не был удержан, так как, по мнению организации, выплаченные суммы подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно этой норме не облагаются НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах утвержденных норм), связанных в том числе с увольнением работников.

Налоговики же решили, что в рассмат­риваемой ситуации у работодателя отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате указанным работникам единовременной денежной компенсации при увольнении по соглашению сторон. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ в этом случае не применяются. Значит, спорные суммы должны облагаться НДФЛ.

Считая свои права нарушенными, компания обратилась в суд с требованием о признании недействительным решения налоговиков.

Через тернии к правде

Суд первый инстанции встал на сторону налоговиков и признал их выводы правомерными. А вот апелляция поддержала организацию. Суд указал, что трудовое законодательство не содержит запрета на установление непосредственно в трудовом или коллективном договоре размера и условий для выплаты выходного пособия. Налоговым кодексом определен перечень доходов, подлежащих освобождению от обложения НДФЛ, и в нем содержатся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников. Поэтому положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания увольнения и должности, занимаемой работником. Следовательно, организация обоснованно не включила спорные компенсационные суммы в налоговую базу по НДФЛ при увольнении работников.

Налоговики не сдались и с успехом оспорили принятое апелляционным судом решение в кассации. Аргумент суда — п. 3 ст. 217 НК РФ предусмат­ривает возможность освобождения от налогооб­ложения только тех компенсационных выплат, которые установлены действую­щим законодательством, не упоминая при этом выплаты, прописанные в трудовых и коллективных договорах. Денежные компенсации, выплаченные компанией при увольнении работников в соответствии с условиями соглашений о расторжении трудовых договоров (дополнительных соглашений к трудовым договорам), не являются законодательно установленными выходными пособия­ми. Поэтому данные выплаты не освобождаются от налогообложения.

Компании ничего не оставалось делать, как обратиться за защитой своих интересов в Верховный суд. И высшие арбитры поставили точку в этом судебном разбирательстве, приняв решение в пользу организации. Приведем логику их рассуждений.

Выходные пособия являются отдельным видом компенсаций и установлены в ст. 178 ТК РФ. Они выполняют социальную функцию защиты работника от временной потери дохода при увольнении. В указанной статье ТК РФ преду­смотрен ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу. Помимо этого данная норма допускает возможность предусматривать в трудовом догово­ре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.

Высшие арбитры отметили, что договорное регулирование трудовых отношений в силу взаимосвязанных положений ст. 2, 5, 9, 23 и 40 ТК РФ носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству. Оно призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, то есть в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей.

Учитывая это, суд указал следующее. Допуская возможность конкретизации случаев выплаты выходных пособий и их размеров в договорном порядке, законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения.

Определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники. При этом мерой защиты пуб­личных интересов при предоставлении работнику выходного пособия в размере, который не совместим с компенсационным характером данной выплаты, является установленное в указанной норме НК РФ ограничение освобождения данного дохода от налогообложения трехкратным (шестикратным для отдельных случаев) заработком.

Таким образом, поскольку выплаченные организацией компенсации связаны с увольнением работников, установлены трудовым законодательством и определены в договорном порядке в соответствии со ст. 178 ТК РФ, высшие арбитры пришли к выводу, что при выплате выходного пособия при увольнении компания правомерно не удержала НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

В результате Верховный суд отменил решение кассации и оставил в силе постановление апелляционного суда.

Минфин на стороне компаний

Как показывает практика, фискального подхода по рассматриваемой проблеме придерживаются только налоговики на местах. Минфин России занимает позицию в пользу налогоплательщиков и налоговых агентов.

Так, в письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19710 специалисты финансового ведомства указали, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). А в письме от 29.12.2016 № 03-04-05/79263 финансисты дополнительно отметили, что указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение работника.

Более того, в письме от 21.03.2016 № 03-04-06/15454 содержится вывод специалистов Минфина России, согласно которому выплаты, производимые при увольнении сотрудника организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой его частью, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышаю­щей в целом установленный лимит. При этом положения указанной нормы применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 24.02.2016 № ­03-04-06/10119, от 27.11.2015 № ­03-03-06/69190, от 02.07.2015 № ­03-04-05/38340, от 07.04.2015 № ­03-04-05/19466, от 22.05.2015 № ­03-04-05/29453, от 20.05.2015 № ­03-04-06/29022, от 15.05.2015 № ­03-04-06/28022, от 28.04.2015 № ­03-04-05/24391, от 18.11.2014 № ­03-04-06/58199, от 02.10.2014 № ­03-04-05/49341, от 19.09.2014 № ­03-04-06/46994, от 26.06.2014 № ­03-04-РЗ/30839. Солидарна с коллегами из Минфина России и налоговая служба (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/[email protected]).

Выплаты пенсионерам при увольнении: страховые взносы

С марта 2015 г. руководство предприятия ввело неполную рабочую неделю. Работникам пенсионного возраста предложили расторгнуть трудовые отношения по взаимной договорённости с компенсационной выплатой при выходе на пенсию. Возник вопрос: нужно ли облагать такую компенсацию страховыми взносами и удерживать с неё подоходный налог? В данной статье мы разберем какие возникают выплаты пенсионерам при увольнении в связи с возрастом.

Основания для увольнения пенсионера

Если пенсионер увольняется по собственному желанию без указания причины, то ему необходимо написать заявление об увольнении и пройти отработку в течение 14 дней (это делается для того чтобы организация могла найти замену сотруднику). Если пенсионер указывает причину «выход на пенсию», то ему может быть проведена процедура увольнения без отработки.

Компенсации и страховые выплаты пенсионерам при увольнении

Хотя коллективный договор предприятия и предусматривает единовременную выплату при увольнении с уходом на пенсию, представители пенсионного фонда настаивают, что такие выплаты должны облагаться страховыми взносами. Это связано тем, что они не прописаны в ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Формально компенсации по выходу на пенсию подпадают под пункт 2 статьи 9 ФЗ № 212, который гласит, что страховыми взносами не облагаются все компенсационные выплаты, установленные законами РФ и органами местного самоуправления. К ним относятся и компенсации, связанные с увольнением работников, кроме выплат за неиспользованный отпуск.

Представители ПФ РФ отмечают, что выплата при увольнении с выходом на пенсию не прописана в ТК РФ или в каком-либо законодательном документе.

Департамент развития соцстрахования в письме № 17-3/2038 от 4.12.2013 г. также указывает, что компенсационные выплаты при увольнении с уходом на пенсию по возрасту осуществляются в рамках трудовых соглашений между работодателем и работником. Таким образом, пособие, выплачиваемое сотруднику при увольнении такого рода облагается страховыми взносами как выплата, произведённая в рамках трудовых отношений. Основанием для этого служит ч.1 ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ.

НДФЛ на компенсационные выплаты пенсионерам при увольнении при выходе на пенсию

Сотрудники ИФНС указывают, что данная компенсация формально подпадает под ст.217, п.3 НК РФ — выплаты в виде выходного пособия. Такое пособие по уходу на пенсию не прописано ни в ТК РФ, ни в НК РФ, поэтому его выплата производится в том случае, если оно предусмотрено коллективным договором организации. При этом пособие должно быть не выше трёхкратного размера среднемесячного заработка сотрудника. А если он уволился с предприятия, расположенного в районах Крайнего Севера и территориях, приравненных к ним, то выходное пособие не должно превышать 6-кратный размер среднемесячного заработка.

Оптимальный вариант увольнения пенсионера

Если увольняющемуся сотруднику предусмотрена выплата по уходу на пенсию, размер которой составляет три средних заработных платы, то с целью минимизации издержек по страховым взносам и налогам рекомендуется увольнять по сокращению численности работников. Это связано с тем, что выплаты при данном сокращении не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Популярное:

  • Нарушения по 223 фз коап Ответственность за нарушение 223-ФЗ о закупках Понятие и виды ответственности по 223-ФЗ Заказчика можно привлечь к следующим видам ответственности: дисциплинарной; гражданской; административной. Уголовная ответственность за нарушения в сфере […]
  • Расчет расчетных при увольнении на украине Расчет выплат при увольнении При увольнении сотрудника необходимо выплатить ему заработную плату за все отработанное время и компенсацию за неиспользованный отпуск. В некоторых случаях также выплачивается выходное пособие. В соответствии со ст.140 ТК РФ все […]
  • Выходное пособие при увольнении ндфл 2018 Облагается ли НДФЛ выходное пособие при увольнении? Выходное пособие облагается НДФЛ по льготной схеме. Это означает, что сумма выходного пособия подлежит обложению данным налогом не в полном объеме. В чем же особенности обложения НДФЛ выходного […]
  • Увольнение по сокращению штатов выплаты рк Выплаты при сокращении работника (2017). Трудовой кодекс Обновление: 9 октября 2017 г. Ни одна компания не застрахована от возникновения необходимости в сокращении. Какие предусмотрены выплаты при сокращении работника (2017)? Трудовой кодекс даёт ответ на […]
  • О статье 277 коап Кодекс Украины об административных нарушениях Статья 277. Сроки рассмотрения дел об административных правонарушениях Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения органом (должностным лицом), правомочным […]
  • Федеральное собрание рф это законодательный орган власти Федеральное собрание рф это законодательный орган власти 41. Федеральное Собрание Российской Федерации: место в системе органов государства, структура. 1. Место в системе органов государства. Федеральное Собрание - парламент Российской Федерации - является […]
  • Юрист в краснодаре недорого Юристы по недвижимости в Краснодаре На Правовед.ru жители Краснодара могут получить консультационное и практическое содействие лучших юристов по недвижимости. Задайте любой вопрос, касающийся отчуждения или приобретения земли, жилья, других объектов […]
  • Как писать заявление об увольнении по инициативе работодателя Увольнение по инициативе работодателя Закон регламентирует основания увольнения по желанию работодателя в ст. 81 ТК РФ: а) прекращение деятельности организации, а также смена её собственника; б) сокращение рабочего коллектива; в) грубый проступок […]
Единовременная выплата при увольнении