Адвокат авансовые платежи

Адвокат Липчанская М.В.

КАЛИНИНГРАДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Судья Серищева Л.М. Дело № 33 – 2680/2012 г.

27 июня 2012 года г. Калининград

Судебная коллегия по гражданским делам Калининградского областного суда в составе:

председательствующего Шлейниковой И.П.

судей: Поникаровской Н.В., Ивановой О.В.

при секретаре Волчковой М.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду на решение Центрального районного суда г. Калининграда 20 марта 2012 года, которым исковые требования Межрайонной ИФНС России № 8 по г. Калининграду к Липчанской М.В. о взыскании недоимки по налогу оставлены без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Поникаровской Н.В., объяснения представителя МИФНС России № 8 по г. Калининграду Козлова А.И., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения Липчанской М.В., просившей оставить решение суда без изменения, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А:

Межрайонная ИФНС России № 8 по г. Калининграду обратилась в суд с иском к Липчанской М.В., указав, что ответчица, является налогоплательщиком на доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой.

Ответчица представила в налоговый орган налоговую декларацию с указанием предполагаемого дохода на 2011 год и авансового платежа, подлежащего уплате в текущем налоговом периоде до 15 июля 2011 года.

В связи с тем, что авансовый платеж в установленный срок уплачен не был, налоговый орган 26 июля 2011 года выставил ответчице требование о его уплате, которое налогоплательщиком не исполнено.

В этой связи налоговый орган просил взыскать с ответчицы сумму авансового платежа в размере рублей и пени в сумме рублей,

Рассмотрев заявленное требование, суд постановил изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе МИФНС России № 8 по г. Калининграду просит отменить состоявшееся по делу решение, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Указывает на то, что обязанность по уплате авансовых платежей для определенной группы налогоплательщиков, к которым относиться и ответчица, прямо предусмотрена налоговым законодательством, а также определены сроки их уплаты. В этой связи выводы суда о необоснованности заявленных требований о взыскании такого платежа являются неправильными.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия находит решение суда подлежащим оставлению без изменения.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, производят отчисления и уплату НДФЛ в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговой период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п.1 ст. 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговой период с учетом налоговых вычетов.

Пунктом 9 этой же статьи предусмотрено, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Материалами дела подтверждено, что ответчицей в 2011 году в налоговый орган была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, в которой она указала сумму предполагаемого в 2011 году дохода. Размер авансового платежа, подлежащего уплате до 15 июля 2011 года, составил рублей.

В связи с неуплатой указанного платежа налоговым органом 26 июля 2011 года выставлено требование об уплате налога на доходы физических лиц за 2011 год, а также пени за его несвоевременную уплату, которое Липчанской М.В. не исполнено, что и послужило основанием для обращения истца в суд.

Разрешая заявленные исковые требования, суд, установив обстоятельства возникшего спора, правильно исходил из того, что налоговое законодательство не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда, поскольку они основаны на законе, подтверждены материалами дела и подробно мотивированы в решении.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном применении норм материального права, в связи с чем, выводы суда не опровергают и не могут повлечь отмену решения.

Судом правомерно отмечено, что налоговое законодательство разграничивает понятие налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

В соответствии со ст. 45 и 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.

Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.

В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должны были быть уплачены авансовые платежи (2011 год), они утратили статус авансовых, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате налога НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля 2012 года.

Кроме того, в силу п.4 ст. 57 НК РФ в случае, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Поскольку, как бесспорно установлено судом, уведомление об уплате авансовых платежей налоговый орган Липчанской М.В. не направлял, у последней не возникла обязанность по их уплате.

При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что вопреки доводам апелляционной жалобы, нормы материального права судом истолкованы и применены правильно.

Решение суда является законным и обоснованным в связи с чем судебная коллегия не находит оснований к его отмене по доводам апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 328,329 ГПК РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Центрального районного суда г. Калининграда от 20 марта 2012 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НДФЛ И ЕСН С ДОХОДОВ АДВОКАТА, УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Об этом Письмо Минфина РФ от 24.12.2008 N 03-04-05-01/471.

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса (далее Кодекс).

Согласно п. 8 ст. 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 Кодекса видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 227 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет общую сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговым агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 244 Кодекса расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, в том числе адвокатами, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 Кодекса.

Уплата авансовых платежей адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, производится на основании налоговых уведомлений в сроки, установленные п. 4 ст. 244 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 244 Кодекса в случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения дохода упомянутого налогоплательщика в налоговом периоде налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельства с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

При этом в соответствии с п. 6 ст. 244 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по итогам налогового периода самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 Кодекса.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Как происходит налогообложение адвокатов и нотариусов

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

  • Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
  • Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

  • За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
  • За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
  • За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

  • 26% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

  • 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
  • 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 5,1% — на медстрахование;
  • 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

  • 25 июля – 1/3;
  • 25августа – 1/3;
  • 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

Налог на имущество

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

  • Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
  • Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
  • Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
  • Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

Об исчислении авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц


Об исчислении авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц

Объем мобилизуемых в бюджеты средств в виде налогов и сборов во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) обобщены теория и практика проведения контрольной работы налоговых органов, учтен опыт, накопленный как в нашей стране, так и за рубежом. Но в то же время некоторые положения НК РФ нуждаются в доработке, в частности положения, касающиеся налогообложения доходов физических лиц, в том числе нормы п. 7 и 8 ст. 227 настоящего Кодекса в отношении порядка исчисления сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков регламентированы ст. 227 НК РФ, которая также устанавливает особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не имеют права ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

К числу частнопрактикующих лиц относятся нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также адвокаты, осуществляющие деятельность в форме адвокатского кабинета.

Итак, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

— физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

— нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ исчисление суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/[email protected], или суммы фактически полученного дохода от указанных в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ.

При этом критерии выбора основания для исчисления суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц НК РФ не предусмотрены.

В 2005 году работники налоговых органов рекомендовали налогоплательщикам определять сумму предполагаемого дохода не ниже дохода данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ.

Данные рекомендации не могли носить обязательный характер для налогоплательщиков.

Из п. 7 ст. 227 НК РФ следует, что у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой только в случае появления таких доходов в течение года.

Следовательно, при отсутствии в текущем году доходов отсутствует и обязанность по представлению налогоплательщиком налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой.

Если такие доходы отсутствовали и в прошлом году, то согласно п. 8 ст. 227 НК РФ авансовые платежи налоговым органом не исчисляются.

Но при наличии у налогоплательщика в предыдущем году задекларированных доходов от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой и отсутствии вышеуказанных доходов в текущем году исчисление сумм авансовых платежей в соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ производится налоговым органом исходя из суммы фактически полученного дохода от вышеуказанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 Кодекса.

Поскольку доходы физического лица не изменялись с начала года (они просто отсутствовали), налоговая декларация с указанием суммы предполагаемого дохода в данном случае не представляется, и, учитывая, что в данном случае предоставление налогоплательщиками налоговой декларации в целях уточнения предполагаемого дохода п. 10 ст. 227 НК РФ не предусмотрено, перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты налоговым органом не производится.

В нашей ситуации налогоплательщик вынужден уплатить авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц исходя из суммы фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ.

При этом не однозначен и подход к решению вопроса о порядке начисления пени на суммы авансовых платежей.

В случае уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки согласно п. 3 ст. 58 НК РФ на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 настоящего Кодекса, согласно п. 1 которой пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

При этом уплаченные (взысканные) пени, начисленные в установленном НК РФ порядке на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, исчисленных в соответствии с установленными законодательством о налогах и сборах порядком, в том числе при корректировке налоговой базы в сторону уменьшения, излишне уплаченными (взысканными) не являются (письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74).

Данная позиция Минфина России не нашла своего подтверждения в постановлении Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование», согласно которому порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам рекомендовано исходить из того, что пени, начисленные за неуплату вышеуказанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Кроме того, арбитражным судам разъяснено, что данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Как следует из вышеизложенного, ст. 227 НК РФ требует серьезной доработки, которая, по нашему мнению, может быть осуществлена по двум направлениям:

1) необходимо, чтобы налогоплательщик исчислял авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц только на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ. При этом следует обязать налогоплательщиков представлять ее к определенному сроку вне зависимости от факта появления вышеуказанных доходов в текущем году. Сроком представления данной декларации должен быть срок представления налоговой декларации за предыдущий налоговый период, то есть в рассматриваемой ситуации налогоплательщик будет обязан заявить предполагаемый доход в размере 0 руб., на основании которого должна быть рассчитана сумма авансовых платежей (0 руб.). При появлении в течение года вышеназванных видов дохода налогоплательщик будет обязан на основании п. 10 ст. 228 НК РФ представить уточненную налоговую декларацию о предполагаемом доходе за текущий год;

2) необходимо, чтобы налогоплательщик, продолжающий осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой, исчислял авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц только на основании суммы фактически полученного дохода от видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 и 221 НК РФ. При этом сумма предполагаемого дохода может быть уточнена путем представления налоговой декларации по форме 4-НДФЛ при отклонении суммы дохода более чем на 50% не в данном налоговом периоде, а относительно предыдущего налогового периода (по данным формы 3-НДФЛ).

Для физических лиц, занявшихся в текущем налоговом периоде предпринимательской деятельностью или частной практикой, целесообразно установить обязанность по представлению формы 4-НДФЛ. В случае отклонения суммы предполагаемого дохода более чем на 50% в данном налоговом периоде эта сумма может быть уточнена путем представления новой налоговой декларации по форме 4-НДФЛ.

В настоящее время в сложившейся ситуации можно посоветовать налогоплательщикам в случае, если сумма предполагаемого дохода на текущий налоговый период отсутствует либо меньше суммы дохода за предыдущий налоговый период, непосредственно после расчета налоговым органом авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в большем размере, чем предполагалось налогоплательщиком, до наступления сроков уплаты авансовых платежей по налогу подать уточненную налоговую декларацию с реальной суммой предполагаемого дохода.

Адвокат авансовые платежи

Налогообложение НДФЛ адвокатов

Адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. Налоговым законодательством в целях исчисления НДФЛ адвокаты выделены в особую категорию налогоплательщиков. В зависимости от того, в каком адвокатском образовании состоит адвокат, налог на доходы физических лиц исчисляет и уплачивает в бюджет либо сам адвокат, либо налоговый агент.

Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ адвокатами мы и поговорим в данной статье.

Федеральным законом от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Закон № 63-ФЗ) определены понятие, права и обязанности адвоката, организация адвокатской деятельности и адвокатуры и так далее.

Адвокатом является лицо, получившее в установленном Законом № 63-ФЗ порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (статья 2 Закона № 63-ФЗ). Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.

Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате субъекта Российской Федерации, Федеральной палате адвокатов Российской Федерации, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона № 63-ФЗ адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из Закона № 63-ФЗ, других федеральных законов, принимаемых в соответствии с федеральными законами нормативных правовых актов Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти, регулирующих указанную деятельность, а также из принимаемых в пределах полномочий, установленных Законом № 63-ФЗ, законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации (статья 4 Закона № 63-ФЗ).

Принятый в порядке, предусмотренном Законом № 63-ФЗ, Кодекс профессиональной этики адвоката устанавливает обязательные для каждого адвоката правила поведения при осуществлении адвокатской деятельности, а также основания и порядок привлечения адвоката к ответственности.

Согласно статье 20 Закона № 63-ФЗ адвокат вправе самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Формами адвокатских образований являются:

l адвокатский кабинет;

l коллегия адвокатов;

l адвокатское бюро;

l юридическая консультация.

Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет (статья 21 Закона № 63-ФЗ). Адвокатский кабинет не является юридическим лицом. Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, открывает счета в банках в соответствии с законодательством, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием адвокатского кабинета, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учрежден адвокатский кабинет. Адвокат вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие ему либо членам его семьи на праве собственности, с согласия последних. Жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

Два и более адвоката вправе учредить коллегию адвокатов (статья 22 Закона № 63-ФЗ). Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора. Учредителями коллегии адвокатов могут быть адвокаты, сведения о которых внесены только в один региональный реестр. Коллегия адвокатов является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, открывает счета в банках в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет печать, штампы и бланки с адресом и наименованием коллегии адвокатов, содержащим указание на субъект Российской Федерации, на территории которого учреждена коллегия адвокатов.

Коллегия адвокатов вправе создавать филиалы на всей территории Российской Федерации, а также на территории иностранного государства, если это предусмотрено законодательством иностранного государства.

Коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Коллегия адвокатов несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента или представителя.

Два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро (статья 23 Закона № 63-ФЗ).

Учреждение и деятельность адвокатского бюро осуществляются в соответствии с правилами, которые применяются для учреждения и деятельности коллегии адвокатов.

Адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров. Партнерский договор не предоставляется для государственной регистрации адвокатского бюро.

В случае, если на территории одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образованиях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее двух на одного федерального судью, адвокатская палата по представлению органа исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации учреждает юридическую консультацию (статья 24 Закона № 63-ФЗ).

Юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Совет адвокатской палаты утверждает порядок, в соответствии с которым адвокаты направляются для работы в юридических консультациях. При этом советом адвокатской палаты может быть предусмотрена выплата адвокатам, осуществляющим профессиональную деятельность в юридических консультациях, дополнительного вознаграждения за счет средств адвокатской палаты.

Согласно письму ФНС России от 19 апреля 2006 года № 04-2-02/[email protected] «Налогообложение доходов адвокатов, полученных за работу в адвокатской палате» адвокатские палаты субъектов Российской Федерации признаются налоговыми агентами в отношении вознаграждений, выплачиваемых ими адвокатам за работу на выборных должностях в совете адвокатской палаты субъекта Российской Федерации за счет средств, предусмотренных сметой расходов на содержание соответствующей адвокатской палаты.

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем (статья 25 Закона № 63-ФЗ). Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Одним из существенных условий соглашения являются условия и размер выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь либо указание на то, что юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 324-ФЗ «О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации» (далее – Закон № 324-ФЗ).

Размер дополнительного вознаграждения, выплачиваемого за счет средств адвокатской палаты адвокату, участвующему в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия или суда либо в качестве представителя в гражданском судопроизводстве по назначению суда, и адвокату, оказывающему юридическую помощь гражданам Российской Федерации бесплатно в соответствии с Законом № 324-ФЗ, и порядок выплаты такого дополнительного вознаграждения устанавливаются ежегодно советом адвокатской палаты.

Налог на доходы физических лиц

Полученное адвокатом вознаграждение и будет являться доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами – партнерами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В пункте 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.

Для доходов адвоката, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на суммы налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ (пункт 3 статьи 210 НК РФ).

Минфин России в письме от 12 октября 2010 года № 03-04-05/3-613 отметил, что адвокаты, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, не вправе уменьшать доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, полученные от осуществления деятельности в качестве адвоката, на профессиональные налоговые вычеты, в том числе и в сумме уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Однако в более позднем письме Минфин России от 29 января 2014 года № 03-04-05/3641 указал, что вышеназванное письмо было выпущено до принятия и вступления в силу Федерального закона от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», благодаря которому статья 221 НК РФ была дополнена положением, предусматривающим включение в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ сумм расходов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде.

Таким образом, коллегия адвокатов в качестве налогового агента вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (пункт 3 статьи 225 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (пункт 2 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Отметим, что на сегодняшний день форма указанного сообщения утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (пункт 7 статьи 226 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2014 года № 03-04-06/36464).

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 НК РФ порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (пункт 8 статьи 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (пункт 9 статьи 226 НК РФ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (подпункт 2 пункта 1, пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России (пункт 2 статьи 54 НК РФ). Указанный порядок согласно письму Минфина России от 15 декабря 2014 года № 03-02-08/64589 утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатом, учредившим адвокатский кабинет (далее – налогоплательщик), с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (пункт 3 статьи 227 НК РФ).

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (пункт 4 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5 статьи 227 НК РФ). Отметим, что в настоящее время налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Отметим, что на сегодняшний день налоговая декларация по форме 4-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 27 декабря 2010 года № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». При этом представить декларацию по форме 4–НДФЛ налогоплательщики должны в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от частной практики. В декларации должна быть указана сумма предполагаемого дохода, которая рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно (пункт 7 статьи 227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (пункт 8 статьи 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (пункт 9 статьи 227 НК РФ):

l за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

l за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

l за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 года № САЭ-3-04/[email protected] «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц».

В налоговом уведомлении налоговые органы обязаны указать (пункт 3 статьи 52 НК РФ):

– сумму налога, подлежащего уплате;

– срок уплаты налога.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. При этом перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации (пункт 10 статьи 227 НК РФ, письмо ФНС России от 6 ноября 2012 года № ЕД-4-3/[email protected]).

Согласно пункту 3 статьи 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ. При этом пени подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты – до момента наступления срока уплаты НДФЛ. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, то пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Такие разъяснения содержатся в пункте 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода, налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (пункт 3 статьи 229 НК РФ).

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В завершении хотелось бы обратить внимание на то, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

В частности, некоторые пункты статьи 226 НК РФ будут изложены в новой редакции.

Так, например, налоговые агенты, руководствуясь пунктом 3 статьи 226 НК РФ, должны будут исчислять сумму налога на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумму налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации налоговые агенты должны будут исчислять отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).

Популярное:

  • Газпром нефтехим салават коллективный договор Заключен Коллективный договор ОАО «Газпром нефтехим Салават» на 2011-2012 гг. 30 ноября 2011 года истек срок действия коллективного договора ОАО «Газпром нефтехим Салават». Первичная профсоюзная организация выступила с обращением в адрес работодателя […]
  • Проценты за пользование чужими денежными средствами при банкротстве Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2011 г. N Ф02-4352/11 по делу N А33-17846/2010 (ключевые темы: проценты за пользование чужими денежными средствами - реестр требований кредиторов - статья 395 ГК - сумма […]
  • Сколько стоят права старого образца Водительское удостоверение или «права» Водительские права — это документ, который дает право управлять транспортным средством определенной категории. Для получения водительских прав необходимо сдать экзамен в ГИБДД. Существуют определенные ограничения по […]
  • О социальной защите инвалидов 181-фз от 241195 статья 17 О социальной защите инвалидов 181-фз от 241195 статья 17 Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-Ф "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (с изменениями от 24 июля 1998 г., 4 января, 17 июля 1999 г., 27 мая 2000 г., 9 июня, 8 августа, […]
  • Купить земельный участок 10 соток Продажа земельных участков в районе Домодедовский в Подмосковье Продам участок ИЖС. Отличное место для строительства загородного дома в 30 минутах езды от Москвы.Рядом река Северка с обустроенными пляжами и местами для рыбалки,до леса 400 […]
  • Статья 1 59-фз Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона Статья 1. Сфера применения настоящего Федерального закона Постановлением Конституционного Суда РФ от 18 июля 2012 г. N 19-П взаимосвязанные положения части 1 статьи 1 и статьи 3 настоящего […]
  • Ст 32 и 33 гк рф Статья 32. Опека Постановлением Конституционного Суда РФ от 27 июня 2012 г. N 15-П взаимосвязанные положения пунктов 1 и 2 статьи 29, пункта 2 статьи 31 и статьи 32 настоящего Кодекса: - признаны соответствующими Конституции Российской Федерации постольку, […]
  • 3 ндфл при покупке квартиры за 2011 год Налоговый вычет при покупке квартиры: получите 260 тысяч Если вы оформите имущественный налоговый вычет, то вернете до 13% стоимости жилья, но не больше 260 тысяч рублей. Данный вид вычета предоставляется однократно. Выплаты растянутся на несколько лет За […]
Адвокат авансовые платежи